IBPBI/1/415-1031/08/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani S., przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 29 września 2008 r.), uzupełnionym w dniu 26 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie Spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 29 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie Spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2).

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 18 listopada 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 26 listopada 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni planuje przystąpienie do istniejącej Spółki jawnej utworzonej przez trzy osoby fizyczne. Spółka jawna działa na rynku od wielu lat. Dotychczasowi wspólnicy Spółki jawnej wnieśli do niej wkłady w wysokości ok. 6 mln zł. Obecnie majątek Spółki jawnej znacznie przewyższa wartość wkładów wniesionych przez wspólników. Majątek Spółki jawnej ma wartość ok. 25 mln zł.

Wnioskodawczyni, po przystąpieniu do Spółki jawnej, stanie się czwartym wspólnikiem tej Spółki. Wnioskodawczyni - tytułem wkładu - wniesie do Spółki ok. 1 mln zł W związku z przystąpieniem do Spółki wnioskodawczyni jako czwartego wspólnika konieczna będzie zmiana umowy Spółki jawnej. W umowie Spółki jawnej określony zostanie nowy podział zysków Spółki pomiędzy jej wspólników. Wspólnicy planują uniezależnić udział w zyskach Spółki jawnej od wysokości wkładów wniesionych przez poszczególnych wspólników. Wnioskodawczyni, jako czwarty wspólnik, będzie miała prawo do 25% udziału w zysku Spółki jawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podział zysku ustalony w umowie Spółki jawnej w innych proporcjach, niż by to wynikało z wniesionego wkładu, jest prawidłowy i czy znajdzie on zastosowanie przy ustalaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej za pośrednictwem Spółki jawnej... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Przytoczony powyżej przepis wskazuje, iż prawidłowy jest podział przychodów Spółki jawnej, dokonany zgodnie z udziałem wynikającym z zawartej między udziałowcami umowy Spółki jawnej.

Zdaniem wnioskodawczyni, umowa Spółki jawnej może określać prawo wspólników do udziału w zysku w innej wysokości, niż proporcjonalnie do wkładu rzeczywiście wniesionego przez wspólnika. Jeśli przyjęty w umowie Spółki podział zysku będzie zgodny z przepisami Kodeksu spółek handlowych, wówczas wspólnicy Spółki jawnej powinni rozliczać przychody (koszty) związane z działalnością Spółki jawnej w sposób określony w umowie tej Spółki.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawczyni wskazała:

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu wydaną z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 22 lutego 2008 r. (ILPB1/415-228/07-2/IM),

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu wydaną z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2008 r. (ILPB1/415-265/08-2/AMN),

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wydaną z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 18 stycznia 2008 r. (IBPB1/415-255/07/AB),

* interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 grudnia 2006 r. (1401/BP-I/4230Z-112/06/SZ).

Zdaniem wnioskodawczyni, według organów podatkowych w umowie spółki osobowej wspólnicy mogą postanowić, że udział w zyskach spółki będzie odzwierciedleniem wniesionych wkładów. Wspólnicy mogą też postanowić, że udział w zyskach spółki nie będzie uzależniony od wysokości wkładów wniesionych przez poszczególnych wspólników do spółki osobowej. W każdym jednak wypadku, udział w zyskach spółki osobowej określony w umowie spółki powinien być podstawą do rozliczenia przychodów (kosztów) związanych z działalnością spółki osobowej.

W związku z powyższym, w opinii wnioskodawczyni, postanowienia umowy Spółki jawnej określające udział poszczególnych wspólników w zysku Spółki jawnej powinny być brane pod uwagę przy ustalaniu przychodów i kosztów danego wspólnika, uzyskiwanych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej za pośrednictwem Spółki jawnej. Jeśli z umowy Spółki jawnej wynikać będzie, że wnioskodawczyni ma prawo do 25% udziału w zyskach Spółki jawnej, to powinna ona określić swój dochód z tytułu prowadzenia działalności za pośrednictwem Spółki jawnej uwzględniając 25% przychodów i 25% kosztów wykazywanych w związku z prowadzeniem działalności przez Spółkę jawną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) spółka jawna jest spółką osobową.

Z kolei w myśl art. 51 tego Kodeksu każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

Ponieważ spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W świetle cytowanych przepisów uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników proporcjonalnie do ich prawa w udziale w zysku.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż umowa Spółki jawnej może określić prawo wspólników do udziału w zysku w innej wysokości, niż proporcjonalnie do wkładu rzeczywiście wniesionego przez wspólnika. Jednakże zapisy w umowie Spółki jawnej w zakresie prawa wspólników do udziału w zyskach Spółki muszą być zgodne z przepisami Kodeksu spółek handlowych, które nie będąc przepisami prawa podatkowego nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.