IBPB3/423-935/08/CzP - Czy Spółka prawidłowo skorygowała wartość początkową środka trwałego o naliczone na dzień oddania go do użytkowania różnice kursowe?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 16 października 2008 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy zasadne jest uwzględnienie w wartości początkowej środka trwałego różnic kursowych od pożyczki zaciągniętej na jego wybudowanie (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) -jest prawidłowe.

W dniu 16 października 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy zasadne jest uwzględnienie w wartości początkowej środka trwałego różnic kursowych od pożyczki zaciągniętej na jego wybudowanie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 6 listopada 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 20 listopada 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą (zgodnie z posiadanym zezwoleniem) na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zezwolenie określało m.in. wielkość tzw. wydatków inwestycyjnych. W ramach wydatków inwestycyjnych Spółka wybudowała halę, którą wprowadziła do ewidencji środków trwałych i od ustalonej wartości początkowej rozpoczęła dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Inwestycja ta została sfinansowana z pożyczki udzielonej w walucie obcej (euro) przez jedynego udziałowca Spółki. Dla ustalenia wartości początkowej środka trwałego, spółka na dzień oddania go do użytkowania, skorygowała jego wartość o naliczone dodatnie różnice kursowe (wartość środka trwałego zmniejszyła się).

Następnie jedyny udziałowiec spółki podjął decyzję o dokonaniu dopłat, podejmując jako zgromadzenie wspólników odpowiednią uchwałę. Jednocześnie zobowiązanie Spółki w postaci spłaty pożyczki na rzecz udziałowca stało się wymagalne. W tym stanie rzeczy strony skorzystały z instytucji potrącenia - tym samym w dniu dokonania potrącenia Spółka uregulowała zobowiązanie z tytułu udzielonej pożyczki. W momencie uregulowania zobowiązania z tytułu udzielonej Spółce pożyczki wystąpiły dodatnie różnice kursowe.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo skorygowała wartość początkową środka trwałego o naliczone na dzień oddania go do użytkowania różnice kursowe... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 16g ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej jako "ustawa z dnia 15 lutego 1992 r."), cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Kwestię tzw. podatkowych różnic kursowych, które dla rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych stosuje Spółka, zostały uregulowane w art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. W myśl tego przepisu różnice kursowe powstają jeżeli pomiędzy dniem zarachowania przychodu, kosztu, wpływu pieniądza lub udzielenia, bądź otrzymania kredytu/pożyczki wyrażonych w walucie obcej, a dniem odpowiednio otrzymania przychodu, poniesienia kosztu, wypływu środków pieniężnych lub zwrotu bądź spłaty kredytu/pożyczki występują różne kursy walut. Z powyższego wynika, że przepis art. 15a dotyczy tzw. zrealizowanych różnic kursowych. Występują one bowiem tylko i wyłącznie wtedy, gdy następuje faktyczne np. otrzymanie przychodu, zapłata zobowiązania, wypływ środków pieniężnych, czy też spłata kredytu.

Przepis art. 16g ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. posługuje się natomiast pojęciem naliczenia, co oznacza, że przepisy dotyczące zrealizowanych różnic kursowych, o których mowa w art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nie mogą mieć zastosowania. Momentem, na który nalicza się różnice kursowe, o których mowa w art. 16g ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. jest dzień oddania środka trwałego do użytkowania - tym samym nie jest to dzień otrzymania przychodu zapłaty zobowiązania, wypływu środków pieniężnych, czy też spłaty kredytu, o którym mowa w art. 15a ustawy.

W przedmiotowym przypadku spółka ustaliła wartość początkową wybudowanej hali w oparciu o przepis art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. i skorygowała tę wartość o dodatnie różnice kursowe od udzielonej pożyczki wyrażonej w euro, naliczone do dnia oddania tego środka trwałego do użytkowania (na ten dzień nie nastąpiła spłata pożyczki), kierując się wyżej przedstawioną wykładnią przepisu art. 16g ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Podobną wykładnię tego przepisu przedstawił Pomorski Urząd Skarbowy w Gdańsku w postanowieniu z dnia 23 stycznia 2007 r. (DP/423-0011/06/AK). W uzasadnieniu organ podatkowy podkreślił, iż: "Pojęcie "naliczenia" nie występuje w sposób autonomiczny w prawie podatkowym (w zakresie opodatkowania dochodu). Jednak kierując się potocznym rozumieniem tego terminu oraz zasadami prawa bilansowego (do którego odsyła ustawodawca w art. 4a pkt 1 oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) uznać należy, iż wartość początkową środków trwałych mogą korygować niezrealizowane różnice kursowe obliczone na dzień przekazania składników do używania". Dalej organ podatkowy wskazał, że taką wykładnię zaprezentowało także Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 22 grudnia 1999 r. PB H/2912/99/76 odnosząc się do odsetek, prowizji i różnic kursowych naliczonych do dnia przekazania środka do używania stwierdziło, iż cyt. "są to kategorie, które zwiększają lub zmniejszają koszt wytworzenia w wartościach naliczonych a niekoniecznie zapłaconych lub otrzymanych". Również NSA w wyr. z dnia 24 maja 2002 r. I SA/kr 1274/00 uznał, iż "skoro w przepisach prawa podatkowego jest mowa o naliczonych kosztach, to wśród nich mieszczą się naliczone różnice kursowe".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.