IBPB3/423-933/08/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP- 4 sierpnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* momentu zaliczenia wydatków poniesionych na wydanie książki i kalendarzy na 2009 r. do kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe,

* momentu zaliczenia wydatków poniesionych w związku z wydaniem kalendarzy na 2009 r. wydanych pracownikom do kosztów uzyskania przychodów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)- jest nieprawidłowe.

W dniu 4 sierpnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia wydatków poniesionych na wydanie książki i kalendarzy na 2009 r. do kosztów uzyskania przychodów oraz momentu zaliczenia wydatków poniesionych w związku z wydaniem kalendarzy na 2009 r. wydanych pracownikom do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

W bieżącym roku Spółka obchodzi 100 lecie istnienia oraz 10 lecie istnienia firmy pod nazwą "EM". W związku z powyższym Spółka częściowo poniosła lub poniesie wydatki związane z uroczystościami jubileuszowymi. Wydatki te można podzielić na kilka etapów:

IV. W związku z jubileuszem Spółka zamierza wydać książkę (album) i kalendarz ścienny na 2009 r. Obie publikacje będą opatrzone logo Firmy. Zarówno książka jak i kalendarz skierowane będą do naszych kontrahentów, dystrybutorów, firm z którymi współpracujemy i stanowić będą źródło szczegółowych informacji o firmie. Zarówno książka jak i kalendarz zwierać będą adresy firmy, telefony kontaktowe, opis rodzajów działalności, a także rys historyczny Spółki wraz z bogatą dokumentacją zdjęciową. Wydanie książki jak i kalendarze stanowią wydatek na reklamę, która ma na celu utrzymanie dotychczasowej współpracy z kontrahentami oraz poszerzenie istniejących stosunków handlowych. Część kalendarzy trafi do pracowników Spółki z nowym rokiem. Spółka nie poniesie dodatkowych kosztów związanych z zakupem kalendarzy (które ponosi co roku).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wydatki poniesione na wydanie książki stanowić będą koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia a także czy wydatki poniesione na wydanie kalendarza na 2009 r. stanowiły będą koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia, a w przypadku kalendarzy przeznaczonych dla pracowników w dacie wydania... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem wnioskodawcy, wydatki które zostaną poniesione na wydanie książki i kalendarzy, opatrzonych logo Spółki, ze względu na informacje o Firmie jakie będą zawierały, a także ze względu na fakt, że zostaną skierowane do naszych kontrahentów przyczynią się do zabezpieczenia źródła przychodu, a w przyszłości do osiągnięcia wyższych przychodów. Zdaniem Spółki wydatki powyższe w dacie poniesienia powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Część kalendarzy trafi do pracowników Spółki z nowym rokiem. Spółka nie poniesie dodatkowych kosztów związanych z zakupem kalendarzy (które ponosi co roku) w związku z tym i ten koszt kalendarzy Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodu jednak w momencie wydania kalendarzy pracownikom.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. zwanej dalej ustawa o p.d.o.p.)), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia, źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z treści powyższego przepisu wynika, że wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu zastrzeżonych w art. 16 ust. 1, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w realnym związku przyczynowo - skutkowym z przychodami bądź źródłem przychodów - nie wyłączając tych, które związane są pośrednio z uzyskiwanymi przychodami bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem tego źródła.

Zatem kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim. Jednak kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów zależy od rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Natomiast koszty uzyskania przychodów pośrednie to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, czyli wydatki poniesione na funkcjonowanie firmy, związane z całokształtem działalności. Kosztów tych nie można przypisać konkretnym przychodom, jak również ocenić szczegółowo stopnia ich wpływu na uzyskanie przychodów.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka zamierza ponieść wydatki z okazji jubileuszu w postaci wydania książki (albumu) i kalendarza ściennego na rok 2009 z nadrukowanym logo firmy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ww. wydatki wykorzystuje w ogólnej działalności przedsiębiorstwa jako reklama.

Wydatki te są konsekwencją prowadzenia działalności gospodarczej lecz nie można wskazać związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy danym przychodem, a tymi wydatkami a więc zaliczają się one do kosztów pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami.

W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku braku możliwości przyporządkowania danego wydatku do konkretnego przychodu, wydatek ten będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia. Zasada ta dotyczy nie tylko wydatków poniesionych na wydanie książki ale także kalendarzy, w tym kalendarzy przekazanych pracownikom Spółki.

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o p.d.o.p. za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Wskazanie w art. 15 ust. 4e ustawy o p.d.o.p., że dniem poniesienia kosztu jest dzień, na który ujęto koszt w księgach oznacza, że dla celów podatkowych koszt ten należy rozpoznać w oparciu o uregulowania wynikające z rachunkowości.

Podstawą zapisu w księgach rachunkowych jest dowód księgowy, który powinien zawierać m.in. datę dokonania operacji oraz stwierdzenie w sprawozdaniu i zakwalifikowaniu dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych. A zapis księgowy powinien zawierać m.in. datę dokonania operacji gospodarczej, określenie rodzaju i numeru dowodu księgowego stanowiącego podstawę zapisu. Zatem o zadekretowaniu dokumentu do danego miesiąca decyduje data dokonania operacji gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że stanowisko reprezentowane przez Spółkę w zakresie:

* momentu zaliczenia wydatków poniesionych na wydanie książki i kalendarzy na 2009 r. do kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe,

* momentu zaliczenia wydatków poniesionych w związku z wydaniem kalendarzy na 2009 r. wydanych pracownikom do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwice, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.