IBPB3/423-811/08/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 września 2008 r.) uzupełnionym w dniu 4 listopada 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od oaportsób prawnych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży wniesionych aportem:

* nieruchomości gruntowej,

* budynków oraz budowli związanych z gruntem,

- jest prawidłowe.

W dniu 18 września 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży wniesionych aportem:

* nieruchomości gruntowej,

* budynków oraz budowli związanych z gruntem,

Z uwagi na braki formalne w dniu 22 października 2008 r. wezwano o ich uzupełnienie.Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 4 listopada 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka podwyższyła kapitał zakładowy. Podwyższony kapitał zakładowy objęty został przez Spółdzielnię w likwidacji za wkład niepieniężny w postaci całego przedsiębiorstwa Spółdzielni w rozumieniu art. 55 ¹ ustawy - Kodeks cywilny. Podwyższenie kapitału Spółki odbyło się z zastosowaniem tzw. agio, a więc wartość wnoszonego jako wkład niepieniężny przedsiębiorstwa była wyższa od wartości nominalnej objętych udziałów, a cała nadwyżka zgodnie z postanowieniem art. 154 ustawy - Kodeks spółek handlowych została przekazana na kapitał zapasowy Spółki.Składniki majątkowe wchodzące w skład wniesionego aportem przedsiębiorstwa były wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółdzielnię w likwidacji czyli przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.Nabyte w ramach aportu przedsiębiorstwa środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji są przez Spółkę amortyzowane zgodnie z zasadą kontynuacji. Część środków trwałych tj. nieruchomość w postaci gruntu oraz budynki i budowle z nim związane została sprzedana w dniu 29 maja 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić wysokość wydatków na nabycie gruntu i związanych z nim budynków i budowli wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, które przy sprzedaży ww. gruntu i budynków oraz budowli z nim związanych będą kosztem uzyskania przychodów.

Zdaniem Spółki ustalając koszty sprzedaży środka trwałego w postaci gruntu wchodzącego w skład nabytego aportem przedsiębiorstwa należy przyjąć, że są to wydatki na nabycie, które są równe wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport czyli Spółdzielnię w likwidacji.Ustalając koszty sprzedaży środków trwałych w postaci budynków i budowli związanych z ww. gruntem, wchodzących w skład nabytego aportem przedsiębiorstwa Spółka przyjęła, że są to wydatki na nabycie, wynikające z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport czyli Spółdzielnię w likwidacji, pomniejszone o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne u wnoszącego czyli Spółdzielnię do dnia aportu oraz odpisy amortyzacyjne w Spółce z o.o. od dnia aportu do dnia sprzedaży przy zastosowaniu zasady kontynuacji.W świetle przepisów obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007 r. w sytuacji wniesienia aportem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ¹ Kodeksu cywilnego Spółka zastosowała dla celów podatkowych art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a)-b) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na:

Powyższy przepis stanowi, iż wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji cytowany przepis będzie odnosił się do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na wniesieniu przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi m.in. nieruchomość w postaci gruntu i związane z nim budynki i budowle, aportem do innej spółki. Zgodnie z art. 16g ust. 10a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 9. Jeżeli natomiast składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 10 wskazanej ustawy. Przepis ten wprowadził różne zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w zależności od tego czy składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny czy też nie były ujęte w takiej ewidencji.

W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowa nieruchomość w postaci gruntu i związane z nim budynki i budowle były wprowadzone do ewidencji środków trwałych podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny. W myśl art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.Zasadę wyrażoną w ww. przepisie należy rozpatrywać łącznie z art. 16h ust. 3 oraz art. 16h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści art. 16h ust. 3 ww. ustawy wynika bowiem, iż podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7. Artykuł 16 h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi natomiast, iż przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

A zatem, kosztem uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży środków trwałych w postaci budynków i budowli będących przedmiotem wkładu niepieniężnego i wprowadzonych do ewidencji przez podmiot wnoszący wkład będzie wartość początkowa z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez podmiot wnoszący aport pomniejszona o dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 16c pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów nie podlegają amortyzacji. Mając powyższe na uwadze w przedmiotowej sprawie kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości w postaci gruntu będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego i wprowadzonego do ewidencji przez podmiot wnoszący wkład będzie wartość początkowa.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.