IBPB3/423-775/08/BG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 23 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy zasadne jest uwzględnianie w wartości środków trwałych w budowie odsetek i różnic kursowych od pożyczek zaciągniętych na zakup nieruchomości w celu przystosowania ich na hotel - jest prawidłowe.

W dniu 23 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy zasadne jest uwzględnianie w wartości środków trwałych w budowie odsetek i różnic kursowych od pożyczek zaciągniętych na zakup nieruchomości w celu przystosowania ich na hotel.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka została utworzona w dniu 25 listopada 2004 r.. Przedmiot działalności Spółki obejmuje między innymi zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 70.11.Z) oraz wynajem nieruchomości na własny rachunek (PKD 70.20.Z).Spółka w grudniu 2004 r. nabyła zabytkowy budynek mieszkalny. W kolejnych latach Spółka nabywała sukcesywnie lokale mieszkalne i użytkowe znajdujące się w sąsiednim budynku. Lokale te stanowiły wyodrębnione nieruchomości. Zabytkowe nieruchomości zostały nabyte w celu dokonania przebudowy budynków i dostosowania ich na potrzeby hotelowe.Proces ten jest długotrwały, gdyż wiąże się z koniecznością uzyskania stosownych pozwoleń i odpowiednim przygotowaniem. Po zakończeniu przebudowy Spółka zamierza prowadzić działalność hotelową lub wydzierżawić budynki hotelu, w związku z czym nabyte nieruchomości będą w dalszym ciągu stanowiły w Spółce środki trwałe.W nabytych przez Spółkę nieruchomościach znajdowały się lokale mieszkalne i użytkowe, zajmowane przez najemców. W ramach zawartych umów Spółka wstąpiła w prawa i obowiązki poprzednich właścicieli, co obligowało ją do kontynuowania umów najmu.Lokale mieszkalne i użytkowe znajdujące się w obu budynkach były, a niektóre z nich są w dalszym ciągu wynajmowane przez Spółkę, jednak Spółka podejmowała działania zmierzające do sukcesywnego wyłączania lokali z użytkowania, w tym między innymi zmierzające do znalezienia lokatorom lokali zastępczych. Wynajem lokali mieszkalnych i użytkowych prowadzony jest równolegle do podejmowanych działań o charakterze inwestycyjnym (nabycie usług architektonicznych, złożenie stosownych wniosków o wydanie pozwoleń, prowadzenie innych prac przygotowawczych).

W związku z faktem wykonywania usług w zakresie najmu, Spółka traktowała wynajmowane nieruchomości jako środki trwałe i dokonywała ich amortyzacji. W przypadku, gdy poszczególne lokale były wyłączane z użytkowania, Spółka zaprzestawała ich amortyzacji i przenosiła wartość wyłączanych z najmu lokali na środki trwałe w budowie.Zakup wszystkich nieruchomości został sfinansowany poprzez pożyczki. Z treści zawartych umów pożyczek wynika, że pożyczki zaciągane są na cele inwestycyjne. Pożyczki te zostały udzielone przez osoby zagraniczne i wyrażone są w dolarach amerykańskich. Odsetki od pożyczek nie zostały dotychczas zapłacone. Spółka nie dokonywała także żadnych spłat kapitału. Wartość naliczonych dla celów bilansowych odsetek i różnic kursowych była odnoszona na środki trwałe w budowie.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zasadne jest uwzględnianie w wartości środków trwałych w budowie odsetek i różnic kursowych od pożyczek zaciągniętych na zakup nieruchomości w celu przystosowania ich na hotel... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Spółki na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek, zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Ponadto zgodnie z art. 16g ust. 5 ww. ustawy cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego koryguje się o różnice kursowe (ujemne lub dodatnie) naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Spółka uważa, że ponieważ zaciągnięcie pożyczek miało ścisły związek z nabyciem nieruchomości, a zasadniczym, podstawowym celem nabycia nieruchomości było dokonanie przebudowy tych nieruchomości i przystosowanie ich na cele prowadzenia działalności hotelowej, a nie wynajmowanie, koszty odsetek i różnice kursowe od pożyczek służących sfinansowaniu nabycia tych nieruchomości należy uwzględnić ustalając wartość środków trwałych powstałych w wyniku prowadzonej inwestycji. Różnice kursowe i odsetki należy naliczyć do dnia przekazania inwestycji do używania i uwzględnić w wartości budynków hotelu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o inwestycjach - oznacza to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694), a więc zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego (art. 3 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy o rachunkowości).

Przepis art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi iż za wartość początkową środków trwałych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia. Na podstawie art. 16g ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Art. 16g ust. 5 ww. ustawy stanowi, że cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów), zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. W świetle powyższego, jeżeli pożyczka została zaciągnięta w związku z prowadzoną inwestycją wówczas odsetki i różnice kursowe związane z ww. źródłami finansowania w okresie realizacji inwestycji zwiększają koszty inwestycji i nie podlegają zaliczeniu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Powyższe wydatki powiększają wartość początkową środka trwałego, wpływając tym samym na wysokość dokonywanych w przyszłości odpisów amortyzacyjnych związanych z tym środkiem.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.