IBPB3/423-717/08/BG - Zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 26 sierpnia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 26 listopada 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy i składania deklaracji przez płatnika - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 sierpnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy i składania deklaracji przez płatnika. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 6 listopada 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 26 listopada 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 5 września 2005 r. Spółka Akcyjna zakupiła 279 udziałów Wnioskodawcy za kwotę 139.500,00 zł co zostało postanowieniem Sądu wpisane do KRS w dniu 8 czerwca 2006 r. Uchwałą Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawca postanowił wypłacić dywidendę za 2006 r. Zgodnie z art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Wnioskodawca wypłacając dywidendę dla Spółki Akcyjnej potrącił podatek w wysokości 19 %. Artykuł 22 pkt 4a mówi o zwolnieniach podatkowych od dywidendy - gdzie zwolnienia mają zastosowanie po spełnieniu wymienionych warunków. Jednym z nich jest posiadanie udziałów (akcji) nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Ustalono ze służbami księgowymi Spółki Akcyjnej, że Wnioskodawca przekazuje kwotę netto po potrąceniu podatku. W dniu 10 września 2007 r. po wypłaceniu dywidendy Wnioskodawca przekazał do Urzędu Skarbowego kwotę 7.628,00 zł tytułem podatku od dywidendy wypłacanej dla Spółki Akcyjnej. W dniu 24 czerwca 2008 r. wpłynęło do Wnioskodawcy pismo ze Spółki Akcyjnej dotyczące podatku od dywidendy o niesłusznym potrąceniu podatku od dywidendy. Wnioskodawca prosi o ustosunkowanie się do sprawy i jeżeli niesłusznie przekazano podatek do Urzędu Skarbowego, prosi o zwrot podatku Spółce Akcyjnej. W uzupełnieniu wniosku dokonanym na wezwanie organu podatkowego zawarto informacje z których wynika, że Spółka Akcyjna posiada 20 % udział w kapitale Wnioskodawcy a także, że na dzień wypłaty dywidendy Wnioskodawca był w posiadaniu certyfikatu rezydencji Spółki Akcyjnej wystawionego przez właściwy organ administracji podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy płatnik (Wnioskodawca) miał obowiązek potrącenia i odprowadzenia w imieniu odbiorcy przychodów zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%. Dokonując wpłaty sporządzono również deklaracji CIT-6R, którą przesłano do Urzędu Skarbowego i odbiorcy przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonał on obowiązki wynikające z art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2007 r. określanej w dalszej części skrótem "ustawa o p.d.o.p." podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza możliwość zwolnienia z tego podatku, co wynika z art. 22 ust. 4 ustawy, a warunkiem zwolnienia jest łączne spełnienie wymogów określonych w punktach 1-4 tego przepisu. Przesłanki upoważniające do zwolnienia z podatku są następujące:

Dodatkowym warunkiem wynikającym z art. 22 ust. 4a ustawy jest wymóg, aby spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadała udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności, w wysokości nie mniejszej niż 15%, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Jak stanowi art. 22 ust. 4b, wyżej wskazane zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia. W art. 26 ust. 1 ww. ustawy wskazano, iż osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Jednocześnie, w myśl art. 26 ust. 1c ww. ustawy o p.d.o.p., osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz uzupełnienia wniosku wynika, że wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4-4b zostały spełnione. Zatem w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz uprzednio cytowanych przepisów, Wnioskodawca jako płatnik nie powinien był pobrać zryczałtowanego podatku dochodowego od tych przychodów i przekazywać do urzędu skarbowego.

Ponadto należy zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie jest zobowiązany ani uprawniony do rozliczenia zobowiązania podatkowego oraz do zwrotu podatku. Rozliczenia podatku dokonują Urzędy Skarbowe stosownie do swojej właściwości na podstawie przepisów ww. ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny oraz powyżej cytowane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić iż stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.