IBPB3/423-716/08/PC - Odliczenie straty osiągniętej w spółce przejmowanej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 26 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty spółki przejmowanej przy połączeniu spółek metodą łączenia udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 26 sierpnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty spółki przejmowanej przy połączeniu spółek metodą łączenia udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka planuje połączenie z P. Sp. z o.o., w której posiada 100 % udziałów. Połączenie nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych tzn. łączenia przez przejęcie. W planowanym procesie Wnioskodawca będzie spółką przejmującą. Połączenie spółek nie spowoduje powstania nowego podmiotu, lecz zachodzić będzie kontynuacja podmiotów przejmowanych przez podmiot przejmujący. Podmiot przejmowany tj. P. Sp. z o.o. w roku 2007 osiągnęła podatkową stratę (w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), szacunek w zakresie dochodu lub straty za 7 m-cy 2008 r. również wskazuje na stratę w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w P. Sp. z o.o. Wnioskodawca wykazuje dochód podatkowy i planowany jest dochód w najbliższych latach (2008-2010). Termin wpisania połączenia do rejestru sądowego właściwego dla siedziby spółki przejmującej (Wnioskodawcy) przewidywany jest na IV kwartał 2008 r.

Rozliczenie przejęcia jednostki (P. Sp. z o.o.) nastąpi metodą łączenia udziałów i nie spowoduje powstania nowej jednostki, ponadto decyzja o nie zamykaniu i nie otwieraniu ksiąg rachunkowych w myśl przepisu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) zawarta będzie w treści:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka przejmująca (Wnioskodawca) nabywa prawo do odliczenia straty podatkowej podmiotu przejętego (P. Sp. z o.o.).

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 493 § 2 ww. ustawy - Kodeks spółek handlowych, połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego dla siedziby spółki przejmującej. Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej, a spółka przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki tej spółki (art. 494 Kodeksu spółek handlowych). Na podstawie art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna łącząca się przez przejęcie innej osoby prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek. Jeżeli rozliczenie przejęcia jednostki następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki wówczas, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych. W takim przypadku nie dochodzi do zakończenia roku podatkowego w spółkach przejmowanych, a obowiązek złożenia rozliczenia z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych spółek przejmowanych za rok, w którym nastąpiło połączenie, spoczywa na spółce przejmującej. Na dzień połączenia spółki, na podstawie art. 44c ust. 3 ustawy o rachunkowości, zsumują poszczególne pozycje odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów według stanu na dzień połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu odpowiednich wyłączeń. Spółka przejmująca (Wnioskodawca) w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - CIT-8, składanym za rok, w którym nastąpi połączenie spółek w ww. trybie, poza swoimi przychodami i kosztami ich uzyskania, uwzględni również sumę przychodów i kosztów łączących się spółek (P. Sp. z o.o.), co wynika z treści powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej. Ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nastąpi m.in. z uwzględnieniem art. 7 ust. 3 pkt 4 oraz art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że przepis art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla opisanego wyżej stanu faktycznego nie będzie miał zastosowania, bowiem Spółka przejmowana (P. Sp. z o.o.) nie będzie miała obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych w tym roku i nie będzie ustalać również ewentualnej straty za ten rok. Podmiot przejmujący (Wnioskodawca) w wyniku takiego połączenia przejmuje stratę zanotowaną przez podmiot przejmowany (P. Sp. z o.o.) w roku przejęcia tj. do dnia przejęcia zgodnie z warunkami określonymi w art. 44b ustawy o rachunkowości. Powołany przepis będzie miał natomiast zastosowanie do strat podmiotu przejmowanego (P. Sp. z o.o.) osiągniętych w latach poprzedzających rok przejęcia, w tym przypadku podmiot przejmujący (Wnioskodawca) traci prawo do pomniejszenia swoich dochodów o straty podmiotu przejmowanego (P. Sp. z o.o.) powstałe do roku poprzedzającego rok przejęcia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.