IBPB3/423-653/08/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP- 30 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 11 lipca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodów (pośredniego) wydatków na które dokonano na dzień 31 grudnia 2007 r. rozliczeń międzyokresowych biernych w sytuacji otrzymania w 2008 r. (po zamknięciu ksiąg) faktur na zakup towarów lub usług (zaliczanych przez Spółkę do kosztów pośrednich i dotyczących roku 2007), wystawionych przez kontrahentów w grudniu 2007 r. (przypadek oznaczony Nr II/5) - jest prawidłowe.

W dniu 30 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodów (pośredniego) wydatków na które dokonano na dzień 31 grudnia 2007 r. rozliczeń międzyokresowych biernych w sytuacji otrzymania w 2008 r. (po zamknięciu ksiąg) faktur na zakup towarów lub usług (zaliczanych przez Spółkę do kosztów pośrednich i dotyczących roku 2007), wystawionych przez kontrahentów w grudniu 2007 r..

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 27 czerwca 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 11 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje zakupu towarów i usług, które wykorzystywane są w ogólnej działalności przedsiębiorstwa. Są to wydatki na zakup, energii, wody, usług telekomunikacyjnych, usług zarządczych, należności licencyjnych itp. Spółka przedmiotowe wydatki kwalifikuje jako koszty pośrednie w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka zgodnie z wymogami Grupy dokonuje zamknięcia ksiąg danego miesiąca nie później niz 4 dnia roboczego następującego po tym miesiącu, a zamknięcie ksiąg danego roku obrotowego następuje nie później niż 4 lub 5 dnia roboczego stycznia następnego roku. Po dokonaniu zamknięcia miesiąca/roku księgowanie dokumentów w tym miesiącu (roku) nie jest możliwe.

Po zakończeniu roku podatkowego 2007 Spółka otrzymała faktury dotyczące wyżej wymienionych towarów i usług świadczonych na jej rzecz w roku 2007. W przypadkach, w których możliwe było oszacowanie wartości prawdopodobnych zobowiązań z tych tytułów, Spółka na dzień 31 grudnia 2007 r. dokonała biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (księgowanie: konta kosztowe w korespondencji z kontami rozrachunkowymi albo konta kosztowe w korespondencji z kontami biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów).

Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone na dzień 31 marca 2008 r., zeznanie podatkowe za rok 2007 zostało złożone 31 marca 2008 r..

Wątpliwości Spółki dotyczą określania dnia poniesienia kosztu (pośredniego) w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych m.in. wydatków, na które dokonano na dzień 31 grudnia 2007 rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów (księgowanie: konta kosztowe w korespondencji z kontami rozrachunkowymi albo konta kosztowe w korespondencji z kontami biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów) udokumentowanych otrzymanymi w 2008 r. (po zamknięciu ksiąg) fakturami na zakup towarów lub usług (zaliczanych przez Spółkę do kosztów pośrednich i dotyczących roku 2007), wystawionymi przez kontrahentów w grudniu 2007 r.. (przypadek oznaczony Nr II/5)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym poniesione przez Spółkę koszty pośredniestanowią koszty uzyskania przychodu Spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w roku 2007 czy w roku 2008.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Biorąc pod uwagę treść art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu należy uznać dzień, pod którym zaksięgowano otrzymane faktury w księgach rachunkowych. Zatem, jeżeli otrzymanie faktury nastąpiło w styczniu po zamknięciu ksiąg roku 2007 (dokument został zaksięgowany do miesiąca stycznia lub lutego 2008 r.) to wydatek udokumentowany taką fakturą będzie kosztem uzyskania przychodów roku 2008 (miesiąca stycznia lub lutego). Jako, iż art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie stanowi, iż daty poniesienia kosztu nie może stanowić ujęcie w kosztach biernych rozliczeń międzyokresowych, również w sytuacji gdy Spółka dokonała na dzień 31 grudnia 2007 rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów (księgowanie: konta kosztowe w korespondencji z kontami rozrachunkowymi albo konta kosztowe w korespondencji z kontami biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów), dniem poniesienia takich kosztów będzie dzień zaksięgowania otrzymanych faktur (w roku 2008).

W konsekwencji, Spółka jest zdania, iż w wymienionym wyżej przypadku dniem poniesienia kosztu jest dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) tj.: rok 2008.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.