IBPB3/423-550/08/PP - Zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży gruntu budowlanego wraz z prawem do posadowionego na nim części budynku mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 1 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* skutków podatkowych otrzymanego odszkodowania - jest nieprawidłowe,

* zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży gruntu budowlanego wraz z prawem do posadowionego na nim części budynku mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 1 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* skutków podatkowych otrzymanego odszkodowania,

* zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży gruntu budowlanego wraz z prawem do posadowionego na nim części budynku mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W latach 1997-1998 deweloper prowadzący budowę na sąsiedniej działce przez pomyłkę wybudował na działce Spółdzielni część budynku mieszkalnego z garażami zlokalizowanymi w przyziemiach budynku i w tym samym roku zasiedlił go. Wbrew woli Spółdzielnia stała się współwłaścicielem części tego budynku, w części położonej na jego działce. Po wykryciu błędu, na podstawie art. 151 oraz 231 k.c., Spółdzielnia niezwłocznie skierowała do właścicieli lokali znajdujących się w tym budynku, żądanie o wykup gruntu położonego pod budynkiem i wypłatę odszkodowania za bezumowne korzystanie z gruntu. Sprawa trafiła ostatecznie do sądu. Powołano biegłych do określenia wartości gruntu zajętego przez budynek sąsiadów i wyliczenia odszkodowania za bezumowne korzystanie z gruntu. Wkrótce zapadnie wyrok w tej sprawie, Wnioskodawca spodziewa się, że otrzyma zarówno odszkodowanie za bezumowne korzystanie z gruntu jak i przymusową sprzedaż gruntu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy odszkodowanie, o którym mowa powyżej podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych, czy też jest z tego podatku zwolnione (art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Czy sprzedaż gruntu budowlanego wraz z przeniesieniem prawa do części budynku mieszkalnego, posadowionego na nim, o którym mowa powyżej, związanego z gospodarką mieszkaniową, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, czy też jest opodatkowane na normalnych zasadach.

Zdaniem Wnioskodawcy: Ad 1. Odszkodowanie, które otrzyma Wnioskodawca na mocy wyroku sądowego w związku z popełnieniem czynu bezprawnego przez dewelopera wyłączone jest z przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 2 ust. 1 pkt 3. Ad 2. Przychód związany będzie z gospodarką mieszkaniową, ponieważ będzie przeznaczony na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych, podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Ad. 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami podatkowymi są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów. Natomiast w art. 12 ust. 4 wyż. cyt. ustawy określono rodzaje przychodów, których nie zalicza się do przychodów podatkowych. Brak w nim wyłączenia z opodatkowania przychodu pochodzącego z odszkodowania. Odszkodowanie nie jest również wymienione w art. 17 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym katalog dochodów zwolnionych od podatku dochodowego od osób prawnych. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przychód z tytułu uzyskanego odszkodowania winien być zaliczony do przychodów podatkowych (art. 12 ust. 1 pkt 1), z chwilą faktycznego otrzymania odszkodowania. Przytoczony w uzasadnieniu stanowiska wnioskodawcy przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie. Zgodnie z jego brzmieniem przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. W przedmiotowej sprawie źródłem powstania przychodu jest odszkodowanie, które trudno jest uznać za nie mogące być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Ad. 2

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Ponieważ wszelkie opłaty (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji), należy więc stwierdzić, że na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów, inne przychody związane z tymi zasobami oraz pokrywane z nich koszty. W związku z tym opodatkowaniu podlegać będą:

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz inne przychody związane z tymi zasobami. Opłaty (czynsze) i inne przychody związane z zasobami mieszkaniowymi oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega natomiast dochód z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Odnosząc się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa ww. przepisie ustawy podatkowej, należy rozumieć:

- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, a w szczególności:

* dźwigi osobowe i towarowe,

* aparaty do wymiany ciepła,

* kotłownie i hydrofornie wbudowane,

* klatki schodowe,

* strychy, piwnice, komórki,

* garaże,

- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

* budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

* kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

* osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe,

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

* zbiorniki - doły gnilne, szamba,

* rurociągi i przewody sieci wodociągowe - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

* sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,

* budowle inżynieryjne (studnie itp.),

* budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

* inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

- grunty na których posadowione są budynki należące do zasobów mieszkaniowych.

W świetle powyższego, dochód uzyskany ze sprzedaży gruntu budowlanego wraz z prawem do części budynku mieszkalnego posadowionego na nim może być uznany za dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Jeżeli więc zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów to może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie:

* skutków podatkowych otrzymanego odszkodowania - jest nieprawidłowe,

* zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży gruntu budowlanego wraz z prawem do posadowionego na nim części budynku mieszkalnego - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.