IBPB3/423-50/08/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 14 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, bez ograniczeń wynikających z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zapłaconych odsetek od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u udziałowca - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, bez ograniczeń wynikających z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zapłaconych odsetek od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u udziałowca.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka funkcjonuje od 7 grudnia 1999 r. jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i prowadzi działalność produkcyjną w zakresie wyrobów z tworzyw sztucznych.Jest to Spółka z udziałem kapitału założycielskiego, na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, w kwocie 50 000, - zł. Od roku 2000 Spółka była własnością dwóch osób, każdy ze wspólników posiada po 50% udziałów. Z uwagi na trudną sytuację ekonomiczną Spółki, wymagającą zasilenia finansowego, w 2000 r. Spółka zaciągnęła dwie pożyczki w kwocie po 230 000,- zł u każdego ze wspólników. Następnie, w latach 2001 i 2002 jeden zewspólników udzielił Spółce kolejnych pożyczek, odpowiednio w kwocie 442 000 zł oraz 311 000 zł.

W okresie od 2000-2003 r. Spółka prowadziła działalność produkcyjną i przedmiotowe pożyczki przeznaczone zostały na jej podtrzymanie, głównie zakup maszyn i urządzeń, oraz wsparcie bieżącej działalności Spółki. Są to pożyczki długoterminowe, które spłacone miały zostać, wraz z należnymi odsetkami, ze środków obrotowych Spółki, w obowiązujących terminach. W kolejnych latach, 2003-2007, nastąpiło pogorszenie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, działalność Spółki przestała generować przychody ze sprzedaży i z wyżej wymienionych względów nie była prowadzona spłata zobowiązań z tytułu odsetek od przedmiotowych pożyczek, raty kapitałowe spłacane są na bieżąco. W latach 2001-2007 dokonywano systematycznego naliczania odsetek od zaciągniętych pożyczek oraz wykazywano je w zobowiązaniach Spółki. Odsetki te nie były i nie są kapitalizowane.

Na dzień dzisiejszy spółka Spłaciła, w całości, jedną z czterech zaciągniętych pożyczek oraz częściowo pozostałe. Całościowa spłata jednego z udziałowców nastąpiła w 2002 r. i dotyczyła pożyczki zaciągniętej w 2000 r.. Zgodnie z podpisanymi w 2005 r. aneksami do poszczególnych umów pożyczek, spłata wszystkich zobowiązań wobec drugiego ze wspólników (z tytułu trzech pożyczek) powinna nastąpić do końca 2008 r.. W 2007 r. ze Spółki odszedł jeden z udziałowców Spółki, odsprzedając w całości swoje udziały drugiemu wspólnikowi. Obecnie spółka jest zatem własnością jednej osoby, posiadającej 100% udziałów. Spółka ma uregulowane wszystkie zobowiązania wobec odchodzącego wspólnika, jest natomiast zadłużona u pozostającego zarówno z tytułu kapitału, jak i należnych odsetek od przedmiotowych pożyczek.Obecna sytuacja ekonomiczno-organizacyjna Spółki spowodowała konieczność restrukturyzacji przedsiębiorstwa. W 2008 r. planowana jest zmiana struktury własnościowej, a mianowicie odsprzedaż ok. 80% udziałów. Jest to niezbędne, w związku z planowanym rozszerzeniem działalności oraz rozwojem Spółki. Należy tutaj zaznaczyć, iż planowana jest również zmiana profilu prowadzonej działalności, przebranżowienie na działalność developerską. Po dokonaniu, opisanych powyżej zmian organizacyjnych Spółki, pożyczkodawca oczekuje spłaty zobowiązań Spółki wobec jego osoby, z tytułu udzielonych Spółce pożyczek wraz z należnymi odsetkami. Na dzień rozliczenia Spółki, a dokładnie na dzień faktycznej zapłaty odsetek od pożyczek, udziałowiec-pożyczkodawca będzie jednym ze wspólników, posiadającym około 20% udziałów w całym kapitale zakładowym Spółki. Pożyczki wraz z odsetkami spłacone zostaną ze środków obrotowych Spółki, której działalność nie będzie już miała charakteru produkcyjnego, a zaciągnięte pożyczki przeznaczone zostały właśnie na wsparcie tego rodzaju działalności. Jak już zostało wspomniane obecnie Spółka będzie działała w branży developerskiej i z przychodów tej działalności spłacone zostaną omawiane zobowiązania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zapłacone odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u udziałowca Spółki, posiadającego w momencie zapłaty odsetek 20% udziałów będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki bez żadnych ograniczeń wynikających z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki o możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu decydują przepisy art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, definiujące koszty uzyskania przychodów jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Dla skutecznego zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów niezbędna jest analiza art. 16 ustawy. W przypadku odsetek od pożyczek decydujące są art. 16 ust. 1 pkt 11 oraz pkt 60 tej ustawy. Art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek. Odsetki od pożyczek mogą zatem stać się kosztem Spółki dopiero w momencie faktycznej zapłaty. Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza z kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczek udzielonych Spółce przez jej udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów tej Spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec takiego udziałowca osiągnie trzykrotność wartości kapitału zakładowego Spółki - w części w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. Ograniczenie wynikające z powołanego przepisu stosuje się zatem w przypadku, gdy udzielającym Spółce pożyczki jest udziałowiec posiadający co najmniej 25% udziałów. Po spełnieniu tego warunku bierze się pod uwagę drugi dotyczący stosunku zadłużenia do wielkości kapitału zakładowego Spółki. Po dokładnej analizie okoliczności, opisanych w stanie faktycznym, stwierdzić należy, iż nie będzie tutaj spełniony warunek posiadania odpowiedniej wysokości udziałów w kapitale zakładowym pożyczkobiorcy, nie będzie zatem potrzebna analiza wielkości zadłużenia. W Przypadku Spółki, w strukturze której w trakcie trwania umowy pożyczki nastąpiła zmiana własności Spółki, ważny jest jej kształt w momencie faktycznej spłaty odsetek, gdyż dopiero wówczas mogą one stać się kosztem. Odsetki od przedmiotowej pożyczki zaliczone zostaną zatem do kosztów uzyskania przychodów w momencie, w którym udziałowiec-pożyczkodawca posiadać będzie zaledwie około 20% udziałów. W przypadku kosztów uzyskania przychodu decydujący jest także ich związek przyczynowo-skutkowy z osiągniętymi przychodami, realizacja tzw. zasady współmierności. Przedmiotowe pożyczki zaciągnięte zostały na wsparcie działalności produkcyjnej, obecnie spłacone zostaną przychodami osiągniętymi z działalności developerskiej, co spowodowane jest zmianą charakteru prowadzonej działalności. Zaciągnięte pożyczki, wraz z odsetkami, stanowią jednak zobowiązania Spółki, a ich uregulowanie jest niezbędne w celu dalszego prowadzenia działalności i możliwości generowania przychodów ze sprzedaży. Istnieje tu wyraźny związek pośredni z zachowaniem oraz zabezpieczeniem źródła przychodów, koszty związane z odsetkami od przedmiotowych pożyczek są bowiem odzwierciedleniem podjętych już przez Spółkę zobowiązań.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.