IBPB3/423-421/08/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 maja 2008 r.) uzupełnionym w dniu 19 sierpnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na lokacie terminowej i na rachunku bieżącym (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 maja 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu odsetek od środków pieniężnych na lokacie terminowej i na rachunku bieżącym.Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 7 sierpnia 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 19 sierpnia 2008 r.

Wspólnoty Mieszkaniowe zarządzane przez Wnioskodawcę uzyskują przychody z różnych tytułów. Prócz dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty wynajmują części wspólne takie jak suszarnie, strychy, komórki czy garaże, z których otrzymują pożytki.Znaczącym przychodem Wspólnot jest sprzedaż strychów, a także odsetki od lokat terminowych. Zdarzenia odnoszą się do Wspólnot, które podjęły uchwały o zasileniu środkami z ww. przychodów funduszu remontowego, z którego finansowane będą remonty zgodnie z potrzebami, a także do Wspólnot, które nie podjęły takich uchwał.W uzupełnieniu Wnioskodawca dodał, iż dochody z wynajmu suszarni, strychów, komórek czy garaży pochodzą bądź od właścicieli lokali danej wspólnoty, bądź od osób nie będących właścicielami mieszkań.Środki na rachunku biorą się od wpłat wyżej wymienionych w wysokości zgodnie z umową najmu lub z uchwały właścicieli. Środki te nie wynikają z zaliczek na czynsz za mieszkanie.

Środki ze sprzedaży strychów oraz odsetki od depozytów pieniężnych wpływają na rachunek bankowy:

* w przypadku sprzedaży - od kupującego,

* w przypadku odsetek zgodnie z umową z bankiem.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy od lokat terminowych i od rachunku bieżącego Wspólnota powinna zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych w przypadku gdy:

* odsetki przeznaczone są na fundusz remontowy - na podstawie uchwały,

* w sprawie przeznaczenia odsetek brak uchwały... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy odsetki zarówno od lokat jak i od rachunku bieżącego stanowią dochód do opodatkowania bez względu na ich przeznaczenie ponieważ są dochodem uzyskanym z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - w dalszej części - u.p.d.o.p.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p. wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.Z powyższego zatem wynika, że co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód, a nie przychód, z wyjątkiem przypadków o których mowa w art. 21 i 22.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Podkreślić także wypada, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia jak strychy, piwnice, komórki, garaże, jeżeli korzysta z nich mieszkaniec danej wspólnoty.

Związane z wyżej wymienionymi lokalami i pomieszczeniami czynsze (wraz z odsetkami za zwłokę od nieterminowych ich wpłat i od znajdujących się na rachunku bankowym czynszów) oraz otrzymane środki ze sprzedaży tych lokali (pomieszczeń), stanowią przychody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które mają wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki. Dochód ten podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.). Zwolnienie to nie obejmuje jednakże środków finansowych uzyskanych z tytułu odsetek od zaległych czynszów od niezliczonych do zasobów mieszkaniowych lokali użytkowych oraz odsetek od terminowych lokat bankowych, bowiem nie zostały one osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Odnosząc przedstawiony wyżej stan prawny do stanu faktycznego ujętego we wniosku oraz do stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego należy stwierdzić, że dochód uzyskany z tytułu:

* odsetek od lokat terminowych, przeznaczonych na fundusz remontowy (bez względu na to czy podjęto stosowną uchwałę, czy też nie) jest dochodem z pozostałej działalności. W konsekwencji przedmiotowe odsetki nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., a zatem cel na jaki zostaną przeznaczone, pozostaje bez znaczenia,

* odsetek od rachunku bieżącego, przeznaczonych na fundusz remontowy na podstawie uchwały, może korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., gdy środki gromadzone na tym rachunku pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi tj. z najmu ww. pomieszczeń takich jak suszarnie, strychy, komórki czy garaże mieszkańcom danej wspólnoty,

* odsetek od rachunku bieżącego, przeznaczonych na fundusz remontowy na podstawie uchwały, nie może korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., gdy środki gromadzone na tym rachunku nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi tj. pochodzą z najmu ww. pomieszczeń osobom nie będącym mieszkańcem danej wspólnoty.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż odsetki zarówno od lokat jak i od rachunku bieżącego stanowią dochód do opodatkowania bez względu na ich przeznaczenie ponieważ są dochodem uzyskanym z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi należy uznać za nieprawidłowe. W przedmiotowej sprawie znaczenie ma pochodzenie, a także cel na jaki zostaną środki przeznaczone. Tylko dochód Wspólnoty uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów wolny jest od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nawet jeśli nie została podjęta uchwała w sprawie jego przeznaczenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.