IBPB3/423-392/08/CzP
Pismo z dnia 20 marca 2008 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB3/423-392/08/CzP
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 lutego 2008 r.), uzupełnionym w dniu 31 marca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu m.in. zaliczek otrzymywanych na poczet świadczeń wynikających z umów abonamentowych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 lutego 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu m.in. zaliczek otrzymywanych na poczet świadczeń wynikających z umów abonamentowych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 20 marca 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 31 marca 2008 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca jest firmą informatyczną, która produkuje oprogramowanie wspomagające zarządzanie różnych organizacji gospodarczych oraz instytucji. Zajmuje się tworzeniem dystrybucją oprogramowania, a także świadczy usługi związane z użytkowaniem programów. Spółka, oprócz umów na zakup oprogramowania, zawiera z klientami umowy, na podstawie których programy są użytkowane w określonym czasie (umowa abonamentowa) oraz świadczone są usługi związane z eksploatacją oprogramowania (umowa utrzymania oprogramowania, umowa serwisowa).
Przedmiotem umowy abonamentowej jest udzielenie, na określony czas, praw dotyczących użytkowania oprogramowania autorstwa Spółki, zwanej w umowie Licencjodawcą. W ramach umowy Licencjodawca wraz z oprogramowaniem dostarcza Licencjobiorcy dokumentacje zawierające niezbędne informacje dotyczące sposobu i zakresu posługiwania się oprogramowaniem, utrwalone na piśmie w formie "Instrukcji dla Użytkownika" oraz zapisane na nośnikach magnetycznych lub CD-R wersje binarne oprogramowania. Licencjodawca zobowiązuje się utrzymywać aktualność użytkowanego oprogramowania, co polega na jego nowelizowaniu, w związku z późn. zm. legislacyjnymi oraz wprowadzonymi przez Licencjodawcę zmianami funkcjonalnymi. W ramach umowy Licencjodawca zobowiązuje się również do udzielania pomocy technicznej, dotyczącej eksploatacji oprogramowania.Za udostępnienie oprogramowania, uzyskanie praw do jego użytkowania oraz za inne wyżej wymienione świadczenia ustalana jest opłata abonamentowa. Umowa abonamentowa zostaje zawarta na czas określony, w przedmiotowym przypadku zawarta jest na okres trzech lat. W przeważającej części umów, data zawarcia umowy zbieżna jest z datą biegu umowy, czyli rozpoczęcia świadczeń będących przedmiotem umowy.Strony ustalają wysokość opłat abonamentowych za poszczególne lata. Dodatkowo w punktach umowy określających wysokość wynagrodzenia za poszczególne lata jest zapis o tym, że wymienione kwoty stanowią dwunastokrotność wynagrodzenia miesięcznego. Opłaty są dokonywane co dwanaście miesięcy w określonych wysokościach za poszczególne lata, na podstawie faktur VAT wystawionych przez Licencjodawcę. Pierwsza opłata abonamentowa jest dokonywana przez Licencjobiorcę na podstawie faktury VAT wystawionej w miesiącu, w którym umowa rozpoczyna swój bieg. Kolejne faktury wystawione będą po upływie dwunastu miesięcy od wystawienia poprzedniej.
W niektórych przypadkach strony mogą ustalić, że na poczet świadczeń wynikających z umowy abonamentowej zostanie wpłacona zaliczka. Przykładowo umowa podpisana jest w grudniu 2007 r., a bieg w tym przypadku rozpoczyna się w miesiącu styczniu 2008 r.. W podanym przykładzie zaliczka została wpłacona w miesiącu grudniu 2007 r., w wysokości dwunastomiesięcznego wynagrodzenia (umowa zawarta na dwanaście miesięcy), co następnie zostało potwierdzone fakturą zaliczkową.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy jeżeli strony dodatkowo uzgodnią, iż przed rozpoczęciem miesiąca, od którego umowa będzie obowiązywać, zostanie wpłacona zaliczka na poczet świadczeń wynikających z umów abonamentowych, odpowiadająca wysokości wynagrodzenia za dwanaście miesięcy (umowa zawarta na okres jednego roku), przychód również powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Od 1 stycznia 2007 r. obowiązuje przepis szczególny określony w art. 12 ust. 3c ww. ustawy. Zgodnie z nim, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
Spółka stoi na stanowisku, że przychód podatkowy z tytułu umów abonamentowych należy rozpoznać w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie. Wystawione faktury obejmują ustalone przez strony okresy rozliczeniowe. W przypadku, kiedy okres rozliczeniowy obejmuje miesiące na przełomie roku, wówczas przychód podatkowy powstanie w miesiącu grudniu za okres od pierwszego miesiąca, za który jest faktura, do grudnia oraz w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego za pozostałe miesiące.
W przypadku, kiedy na poczet świadczeń wynikających z umów abonamentowych zostanie wpłacona zaliczka, przychód również powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, czyli w ostatnim dniu okresu, za który wpłacona jest zaliczka.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.