IBPB3/423-388/08/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 13 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w którym momencie należy dokonać korekty przychodu w związku z wystawieniem faktury korygującej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 maja 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w którym momencie należy dokonać korekty przychodu w związku z wystawieniem faktury korygującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Zgodnie z decyzją znak: PP-4400/88/08 Naczelnika Urzędu Skarbowego po przeprowadzonej kontroli rozliczenia podatku od towarów i usług, Spółka przekazała do Urzędu Skarbowego podatek należny VAT w kwocie 5.049,00 zł. Ustalenie należnego podatku VAT w kwocie 5.049,00 zł, wynikało ze zmiany kwalifikacji sprzedaży środka trwałego (samochodu osobowego) ze sprzedaży zwolnionej na opodatkowaną. Urząd Skarbowy sprzedaż zwolnioną w kwocie 28.000,00 zł uznał jako sprzedaż brutto w związku z czym podatek VAT wyliczył rachunkiem w stu tj. wartość netto w kwocie 22.951,00 zł podatek należny VAT w kwocie 5.049,00 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka powinna dokonać korekty przychodu netto ze sprzedaży w miesiącu wystawienia korekty faktury VAT, czy w dacie dokonania sprzedaży samochodu... (Pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki powinna dokonać korekty przychodu ze sprzedaży w m-cu jej wystawienia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) stwierdzam co następuje:

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.Art. 12 ust. 3 ww. ustawy stanowi, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3a tej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają jednak zasad dokonywania korekt przychodów. Zasadnym jest jednak, iż w przypadku błędnie wystawionych faktur, a z takim przypadkiem mamy doczynienia, korekty powinno się księgować wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej. Jeśli bowiem pierwotne faktury błędnie dokumentują stan faktyczny, to skutkiem było zadeklarowanie i zapłata podatku dochodowego w nieprawidłowej wysokości. Nieprawidłowości te powinny zostać skorygowane w odpowiednim dla dokonanego zdarzenia gospodarczego okresie sprawozdawczym.Wobec powyższego Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty przychodu od momentu zaewidencjonowania faktury pierwotnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.