IBPB3/423-38/08/CzP - Jaki okres uważa się za pierwszy rok podatkowy spółki powstałej wyniku komercjalizacji?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia pierwszego roku podatkowego dla spółki powstałej w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia pierwszego roku podatkowego dla spółki powstałej w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego spółki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie aktu notarialnego z 13 lipca 2007 r. Minister Skarbu Państwa dokonał komercjalizacji Przedsiębiorstwa Komunikacji Samochodowej przekształcając je jednoosobową Spółkę Skarbu Państwa na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397) z dniem komercjalizacji, którym jest pierwszy dzień przypadający po wpisaniu spółki do rejestru przedsiębiorców. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców w dniu 7 listopada 2007 r.

Zgodnie z § 45 pkt 2 ww. aktu pierwszy rok obrotowy spółki zaczyna się od pierwszego dnia po wpisaniu spółki do rejestru przedsiębiorców tzn. od 1 grudnia 2007 r. i kończy się 31 grudnia 2008 r.

Na dzień 30 listopada 2007 r. sporządza się bilans zamknięcia przedsiębiorstwa państwowego, który stanie się bilansem otwarcia spółki. Równocześnie sporządzone zostanie zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8, które obejmowało będzie okres działalności przedsiębiorstwa państwowego od 1 stycznia 2007 r. do 30 listopada 2007 r.

Przedsiębiorstwo od roku 2005 korzystało z uproszczonej formy wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych zgodnie z art. 25 ust. 6 (ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W oparciu o art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa spółka powstała w wyniku komercjalizacji wstąpiła w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconego przedsiębiorstwa państwowego.

W dniu 20 grudnia 2007 r. Spółka złożyła u naczelnika urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych zgodnie z art. 25 ust. 6 ww. ustawy w roku podatkowym rozpoczynającym się 1 grudnia 2007 r. w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za rok 2006 przez przedsiębiorstwo państwowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaki okres uważa się za pierwszy rok podatkowy powstałej wyniku komercjalizacji spółki...

Zdaniem Wnioskodawcy wg aktu komercjalizacji, który stanowi umowę spółki pierwszy rok obrachunkowy trwa od 1 grudnia 2007 r. do 31 grudnia 2007 r. Skoro komercjalizacja jest przekształceniem osoby prawnej a nie podjęciem po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku, nie ma zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i rok podatkowy nie będzie się pokrywał z rokiem obrachunkowym określonym w umowie spółki.

Z odrębnych przepisów jakim jest ustawa z dnia 28 września 1994 r. o rachunkowości wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na 30 listopada 2007 r., a więc przed upływem przyjętego przez przedsiębiorstwo roku podatkowego. Stąd też zdaniem Wnioskodawcy ma zastosowanie art. 8 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i pierwszy rok podatkowy spółki obejmować powinien okres od 1 grudnia 2007 r. do 31 grudnia 2007 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654z późn. zm.) rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba, że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ww. ustawy jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Odrębnym przepisem, z którego wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych jest art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), zgodnie z którym księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w przedmiotowej sprawie nastąpiło przekształcenie przedsiębiorstwa państwowego w spółkę kapitałową w drodze komercjalizacji. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 z późn. zm.), komercjalizacja polega na przekształceniu przedsiębiorstwa państwowego w spółkę oraz jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej, spółka ta wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem było przedsiębiorstwo państwowe, bez względu na charakter prawny tych stosunków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.