IBPB3/423-374/07/SD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 11 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z rejestracją i podwyższeniem kapitału zakładowego w spółce komandytowo-akcyjnej jest nieprawidłowe.

W dniu 11 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z rejestracją i podwyższeniem kapitału zakładowego w spółce komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka posiada 100% udziałów w spółce komandytowo-akcyjnej oraz posiada prawo do 99% udziału w zyskach tej spółki. W związku z czym dla celów podatku dochodowego od osób prawnych rozlicza przychody i koszty spółki komandytowo-akcyjnej zgodnie z art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w proporcji 99%. Spółka komandytowo-akcyjna ponosi koszty związane z rejestracją kapitału akcyjnego w momencie jej powstania jak i koszty związane z podwyższeniem kapitału akcyjnego. Są to koszty podatku od czynności cywilnoprawnych, koszty sporządzenia stosownych aktów notarialnych oraz pozostałe z tym związane. Kapitał początkowy został pokryty wkładami pieniężnymi, natomiast podwyższenie kapitału akcyjnego nastąpiło w formie aportu tj. przeniesienia własności nieruchomości będących w posiadaniu Spółki. Spółka komandytowo-akcyjna osiąga przychody w postaci czynszu wynajmując te nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Spółka może rozliczyć koszty spółki komandytowo-akcyjnej związane z rejestracją kapitału akcyjnego w momencie jej powstania jak i koszty związane z podwyższeniem kapitału akcyjnego w swoich kosztach dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych (w proporcji 99%).

Czy wyżej wymienione koszty stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 5 i art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem wnioskodawcy koszty ponoszone przez spółkę komandytowo-akcyjną (w której posiada 99% udziału w zyskach) związane z rejestracją kapitału akcyjnego w momencie jej powstania jak i koszty związane z podwyższeniem kapitału akcyjnego tej spółki, może uznać za koszty uzyskania przychodów w swoim rozliczeniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych we właściwej proporcji. Wg Spółki są to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz mają związek z przychodami, które są osiągane i będą osiągane w przyszłości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Podatnik ma możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, pod tym jednak warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Ponadto dany wydatek nie może być zawarty w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Nie są jednak kosztami uzyskani przychodów koszty związane z utworzeniem lub podwyższeniem kapitału zakładowego. Stosownie bowiem do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Oznacza to, że wartość wkładów wnoszona na pokrycie kapitału zakładowego w związku z utworzeniem spółki, jak również z podwyższeniem tego kapitału nie jest zaliczana do przychodów spółki.

Ponadto, jak wynika z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są wolne od podatku.

W świetle powyższych przepisów, Spółka nie może rozliczyć wydatków związanych z rejestracją oraz podwyższeniem kapitału akcyjnego w spółce komandytowo-akcyjnej, ponieważ nie stanowią one kosztów uzyskania przychodów, gdyż są związane z przychodem niepodlegajacym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.