IBPB3/423-333/07/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 26 listopada 2007 r.) uzupełnionym w dniu 19 grudnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w roku 2007 standardowego wynagrodzenia autorskiego wpłaconego w 2007 r. do ZAIKS - jest prawidłowe.

W dniu 26 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w roku 2007 standardowego wynagrodzenia autorskiego wpłaconego w 2007 r. do ZAIKS.Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 7 grudnia 2007 r. wezwano o ich uzupełnienie. Braki te uzupełniono 19 grudnia 2007 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 23 maja 2005 r. Spółka zawarła umowę licencyjną (licencja na artystyczne wykonanie utworu) określającą zakres i warunki korzystania przez Spółkę z zapisu audio-video koncertu. W trakcie koncertu 1 czerwca 2005 r. wykonano utwory szeregu kompozytorów i autorów tekstów. Zarejestrowany koncert został w dniu 11 czerwca 2005 r. załączony jako dodatek do gazety, której wydawcą jest Spółka.Oprócz wynagrodzenia wykonawcy (§ 3 umowy licencyjnej), na mocy § 1 pkt 4 umowy licencyjnej Spółka zobowiązana była do zapłaty wynagrodzenia należnego autorom muzyki i tekstów za pośrednictwem właściwej organizacji zarządzania prawami autorskimi - Stowarzyszenia Autorów ZAIKS (dalej: ZAIKS).Do końca roku 2006 Spółka nie podjęła kroków mających na celu uregulowanie należności wobec ZAIKS. W dniu 30 marca 2007 r. Spółka otrzymała od ZAIKS-u notę księgową na kwotę 186.240 zł. Kwota powyższa stanowiła obciążenie z tytułu bezlicencyjnego wprowadzenia płyty do obrotu i była skalkulowana zgodnie z art. 79 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na prośbę Spółki ZAIKS pismem z 17 maja 2007 r. odstąpił od zastosowania sankcji z art. 79 ust. 1 powyższej ustawy i wyraził zgodę na uiszczenie standardowego wynagrodzenia autorskiego w wysokości 93 120 zł. Powyższa kwota została przelana na rachunek ZAIKS 30 maja 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota uiszczona na rzecz ZAIKS powinna zostać zaliczona do kosztów roku podatkowego 2007.

W opinii Spółki nie ulega wątpliwości, że koszt wynagrodzeń autorskich uiszczonych na rzecz ZAIKS w kwocie 93 120 zł stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) dalej ustawa o p.d.o.p. Stanowisko Spółki oparte jest na istnieniu niezaprzeczalnego związku poniesionego wydatku ze wzrostem przychodów Spółki ze sprzedaży gazety z załączoną płytą. Podkreślić również należy, że omawiany wydatek nie jest wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. - stanowiącym katalog wydatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu. Do rozstrzygnięcia pozostaje zatem moment zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu.

W opinii Spółki, zastosowanie w tym przypadku znajduje art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Wynika to z faktu, iż zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) znowelizowaną ustawę o p.d.o.p. stosuje się do dochodów osiągniętych od dnia 1 stycznia 2007 r. Biorąc pod uwagę, że dochód związany z korzystaniem z autorskich wykonań został osiągnięty w 2005 r., to zastosowanie powinny znaleźć przepisy dotyczące zasad rozliczenia kosztów w czasie obowiązujące w 2005 r.Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Spółka stoi na stanowisku, iż zarachowanie kosztów nie było możliwe do czasu otrzymania ostatecznej kwoty należności od ZAIKS, co nastąpiło dnia 23 maja 2007 r. (wpływ pisma ZAIKS do Spółki). W opinii Spółki w tej dacie kwota należności powinna zostać zaliczona do kosztów podatkowych, a tym samym nie ma potrzeby dokonywania korekty rozliczenia rocznego za rok 2005.Spółka wnosi o potwierdzenie powyższego stanowiska.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 r.koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Przepis art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. ustanawia regułę potrącalności kosztów w czasie. Co do zasady, tylko w roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód, możliwe jest odliczenie od tego przychodu kosztów jego uzyskania, przy czym chodzi tu o koszty:

* poniesione w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód,

* poniesione w poprzednich latach, gdy nie uzyskano jeszcze przychodów i nie można było odliczenia dokonać.

Od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątek, a mianowicie gdyby zarachowanie kosztów uzyskania przychodu w określonym roku nie było możliwe, wtedy koszty potrąca się w roku, w którym zostały faktycznie poniesione. Wprawdzie ustawa nie precyzuje, co oznacza określenie, że zarachowanie kosztów w danym roku nie było możliwe, ale generalnie należy przyjąć, iż chodzi o przypadki wyjątkowe, w których rzeczywiście podatnik nie miał możliwości odliczyć kosztów związanych z przychodami określonego roku podatkowego od przychodów tego roku.

W kontekście powyższego, jeżeli Spółka nie znała wysokości kwoty standardowego wynagrodzenia autorskiego w 2005 r., to pod tym warunkiem może wynagrodzenie wpłacone do ZAIKS-u zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.