IBPB3/423-327/07/SD - Czy Wnioskodawca jako udziałowiec (akcjonariusz) spółki dzielonej przez wydzielenie jest zobowiązany do ustalenia dochodu z tytułu przydzielonych udziałów w powstałej, w wyniku podziału, spółce w dacie dokonania podziału i jednocześnie czy w opisanym przypadku zachodzi sytuacja, o której mowa w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Pismo z dnia 21 lutego 2008 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB3/423-327/07/SD Czy Wnioskodawca jako udziałowiec (akcjonariusz) spółki dzielonej przez wydzielenie jest zobowiązany do ustalenia dochodu z tytułu przydzielonych udziałów w powstałej, w wyniku podziału, spółce w dacie dokonania podziału i jednocześnie czy w opisanym przypadku zachodzi sytuacja, o której mowa w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 22 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
ustalenia dochodu Wnioskodawcy jako udziałowca spółki dzielonej z tytułu podziału przez wydzielenie - jest prawidłowe,
ustalenia dochodu z tytułu przydzielonych Wnioskodawcy udziałów w powstałej w wyniku podziału przez wydzielenie spółki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
ustalenia dochodu Wnioskodawcy jako udziałowca spółki dzielonej z tytułu podziału przez wydzielenie,
ustalenia dochodu z tytułu przydzielonych Wnioskodawcy udziałów w powstałej w wyniku podziału przez wydzielenie spółki.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Najistotniejszymi celami zamierzonego podziału są:
realizacja strategii rozwoju Grupy Kapitałowej F, do której należy Spółka P, zmierzającej do uporządkowania struktury Grupy i wydzielenia w niej następujących czterech sektorów działalności: produkcja maszyn górniczych, odlewnictwo metali, produkcja wielkogabarytowych konstrukcji stalowych, produkcja elementów hydrauliki sterowniczej. Działanie to wiąże się z faktem, iż w ostatnich dwóch latach, na skutek licznych akwizycji, Grupa bardzo intensywnie się rozrasta, powiększając się o nowe spółki, prowadzące działalność główną w jednej z czterech wymienionych wyżej dziedzin. Wydzielenie w ramach Grupy sektorów skupiających spółki działające w tych samych dziedzinach pozwoli stworzyć między nimi płaszczyznę współpracy oraz wymiany doświadczeń i osiągnięć. Ułatwi także rozpoznawanie potrzeb inwestycyjnych w spółkach oraz dostosowanie inwestycji do ich specyfiki, a w późniejszym etapie rozliczanie wykorzystania zainwestowanych środków oraz ocenę trafności decyzji w tym przedmiocie,
wysoka specjalizacja produkcji, niezbędna z uwagi na przeznaczenie wytwarzanych produktów. Zarówno maszyny górnicze, jak też konstrukcje stalowe przeznaczone dla przemysłu stoczniowego wymagają niezwykłej precyzji wykonania, stosowania przy tym nowoczesnych maszyn i technik produkcji oraz najwyższej jakości materiałów. Dzięki rozdzieleniu na dwa różne podmioty dwóch głównych rodzajów działalności, prowadzonych obecnie w ramach jednej spółki, możliwe będzie wyspecjalizowanie każdego z nich w swojej dziedzinie, dostosowanie kierunków rozwoju każdej ze spółek do potrzeb danego sektora, to zaś ostatecznie pozwoli produkować wyroby najwyższej jakości, spełniające światowe standardy, a przy tym skutecznie konkurować z największymi producentami światowymi,
przejrzystość w rozliczaniu poszczególnych działów produkcji, związanych z daną działalnością kosztów, a także rentowności i gospodarności w zakresie każdego z nich. W obecnym stanie trudno jest jednoznacznie i jasno rozdzielić kwestie związane z każdym z wymienionych dwóch rodzajów działalności, co uniemożliwia ocenę opłacalności każdego z nich, wymaganych nakładów czy prawidłowości w gospodarowaniu.
bodziec do szybszego rozwoju części konstrukcyjnej produkcji, która w chwili obecnej pozostaje niejako "w cieniu" produkcji maszyn górniczych. Wydzielenie jej do odrębnej spółki sprawi, iż osoby za nią odpowiedzialne będą musiały skupić się nie tylko na samej produkcji, ale także dążyć do rozwoju spółki oraz szukać wciąż nowych, korzystniejszych rozwiązań, celem zapewnienia jej jak najlepszych wyników finansowych. Podział, zgodnie z Planem Podziału, będzie dokonany na podstawie art. 528 i nast. Kodeksu spółek handlowych, w sposób opisany w art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu, tzn. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na nowo zawiązaną spółkę kapitałową (podział przez wydzielenie). Podział zostanie częściowo sfinansowany z kapitału zapasowego spółki dzielonej, a częściowo poprzez obniżenie jej kapitału zakładowego. W wyniku tej operacji funkcjonować będą dwa odrębne podmioty (spółki kapitałowe) tj. dotychczasowa spółka (wnioskodawca) oraz całkowicie nowa spółka. Ponieważ spółka dzielona jest jednoosobową spółką akcyjną, wszystkie udziały w nowo utworzonej spółce obejmie dotychczasowy akcjonariusz spółki dzielonej (wnioskodawcy), natomiast spółka dzielona (wnioskodawca) nie będzie posiadała żadnych udziałów (w akacji) w nowo tworzonej spółce, jak i utworzona. nowa spółka (nowo zawiązana) nie będzie posiadała żadnych udziałów spółki dzielonej (wnioskodawcy).
Zgodnie z Planem Podziału, do spółki nowo zawiązanej przejdą składniki majątkowe wyodrębnione w strukturze organizacyjnej spółki jako tzw. zakład M3, którego przedmiotem jest produkcja wielkogabarytowych konstrukcji stalowych. Do spółki nowozawiązanej przejdą zatem:
prawo użytkowania wieczystego wymienionych w Planie Podziału gruntów wraz z wszystkimi naniesieniami oraz instalacjami,
elementy wyposażenia biurowego, w szczególności komputery wraz z zakupionym oprogramowaniem, monitory, drukarki i aparaty telefoniczne przypisane do pracowników przechodzących, zgodnie z Planem Podziału, do nowej spółki,
aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
zapasy,
należności krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług,
pozostałe aktywa krótkoterminowe,
pasywa (rezerwy na zobowiązania, zobowiązania długoterminowe, zobowiązania krótkoterminowe),
pracownicy, zgodnie z wykazem zawartym w Planie Podziału; środki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w części przypadającej na liczbę pracowników przejmowanych; prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z zawartych z przejętymi pracownikami umów pożyczek, udzielonych ZFŚS,
prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów handlowych i zamówień, zgodnie z wykazem załączonym do Planu Podziału,
zysk wypracowany przez część przenoszoną począwszy od 1 października 2007 r. do dnia wydzielenia.
Poza składnikami majątkowymi wyraźnie wymienionymi w Planie Podziału oraz załącznikach do tego Planu, zgodnie z zasadami przyjętymi w Planie Podziału, do spółki nowo zawiązanej przejdą także wszelkie składniki majątkowe (aktywa i pasywa) nabyte lub uzyskane po 30 września 2007 r., a przed dniem wydzielenia, w zamian za składniki majątku przypisane spółce nowo zawiązanej w Planie Podziału lub pozostające w związku z działalnością przenoszonej na tę spółkę części przedsiębiorstwa. Wszystkie pozostałe składniki majątkowe, niewymienione w Planie Podziału oraz niedające się przypisać, zgodnie z tym Planem, do spółki nowo zawiązanej, pozostają w spółce dzielonej. Należy podkreślić, iż w związku z faktem, że podział polega na wydzieleniu do nowej spółki części konstrukcyjnej produkcji, w spółce dzielonej zostają wszystkie składniki majątkowe związane z pozostałą działalnością, głównie z produkcją maszyn górniczych. W szczególności w spółce dzielonej pozostaną, związane z przypisaną jej działalnością: prawo użytkowania wieczystego gruntów wraz z wszystkimi naniesieniami i instalacjami, środki trwałe (maszyny, narzędzia, urządzenia, wyposażenie biurowe przypisane do pozostających w spółce pracowników); wartości niematerialne i prawne, pozwolenia, środki pieniężne, zapasy, pracownicy, a także umowy handlowe i zamówienia oraz wynikające z nich należności i zobowiązania.
Poszczególne składniki majątkowe zostały organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w taki sposób, aby powiązać je z realizacją określonej kategorii zadań gospodarczych - chodzi o podział, którego kryterium stanowić będą branże, dla których wnioskodawca dzisiaj produkuje swoje wyroby. Po podziale każda ze spółek (dzielona i nowo powstała) będzie prowadzić działalność produkcyjną na potrzeby innej branży (innej gałęzi przemysłu). Zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i przenoszony do spółki nowo zawiązanej, stanowią odrębne części, z których każda, już od dnia wydzielenia, w oparciu o przypisany jej majątek trwały, pracowników o środki finansowe będzie zdolna do samodzielnego funkcjonowania w zakresie dla niej właściwym, bez konieczności dokapitalizowania którejkolwiek z nich poprzez wnoszenie aportów, podwyższanie kapitału zakładowego czy też w jakikolwiek inny sposób.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jako udziałowiec (akcjonariusz) spółki dzielonej przez wydzielenie jest zobowiązany do ustalenia dochodu z tytułu podziału w dacie dokonania podziału?
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jako udziałowiec (akcjonariusz) spółki dzielonej przez wydzielenie jest zobowiązany do ustalenia dochodu z tytułu przydzielonych udziałów w powstałej, w wyniku podziału, spółce w dacie dokonania podziału i jednocześnie czy w opisanym przypadku zachodzi sytuacja, o której mowa w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem wnioskodawcy:
ad. 1.
Ustawodawca przyjął ogólną zasadę, iż w momencie dokonania podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie poddaje się opodatkowaniu dochód osiągnięty przy podziale przez właścicieli. Dochód ten w przypadku osób prawnych będących udziałowcami (akcjonariuszami) traktowany jest jako jeden z rodzajów dochodu z udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). Dochód, o którym mowa wyżej, ustala się na dzień podziału jako nadwyżkę nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej. Koszty te dla osób prawnych będących udziałowcami (akcjonariuszami) podziału przez wydzielenie oblicza się zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej ustawy o p.d.o.p..
W opisanym w punkcie 50 przypadku zastosowanie ma jednak przepis art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p. na podstawie którego dochodu nie ustala się, co do zasady, jeżeli jednocześnie majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie oraz pozostający w spółce po jej podziale stanowi (każdy z nich z osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ponieważ jak wykazano powyżej (w pkt 50 wniosku) w przypadku objętym wnioskiem, spełniony jest warunek, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 6 ustawy o p.d.o.p. - wnioskodawca (F S.A.) nie jest zobowiązany do ustalenia dochodu z tytułu udziałów w spółce dzielonej przez wydzielenie w dacie dokonania podziału. W tym przypadku opodatkowanie udziałowca (akcjonariusza) zostało odroczone do momentu zbycia (umorzenia) udziałów (akcji) otrzymanych w spółce przejmującej majątek spółki dzielonej.
ad.2.
Celem uniknięcia możliwego podwójnego opodatkowania - stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o p.d.o.p. - do przychodów udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej nie zalicza się w przypadku podziału spółek kapitałowych jego przychodu stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych mu przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Tutaj również opodatkowanie zostaje odroczone do momentu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą majątek spółki dzielonej - istniejącej lub nowo zawiązanej. W konsekwencji wnioskodawca (F S. A.) nie jest zobowiązany do rozpoznania przychodu przyznania mu udziałów w spółce przejmującej (powstałej przez wydzielenie).
Ustawodawca wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 10 ust. 4) szczególną regulację dotyczącą zaniechania ustalania:
dochodu osiągniętego przy podziale (w związku z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o p.d.o.p.) dla spółki przejmującej majątek w momencie,
dokonania podziału spółki,
przychodu udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą - istniejącą lub nowo zawiązaną (w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o p.d.o.p.),
gdy podział nie był przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Ustawodawca nie sformułował zasad dokonywania oceny przyczyn przeprowadzania podziału spółki kapitałowej, pozwalając tym samym organom podatkowym i kontroli skarbowej na formułowanie swobodnych, daleko idących, ocen w tym zakresie. Jest to istotny brak tej regulacji, podobny do art. 24b § 1 o.p., który na skutek wyr. Trybunału Konstytucyjnego utracił swoją moc. Jednak zdaniem wnioskodawcy cel opisany w punkcie 50 wniosku, który legł u podstaw decyzji o podziale spółki w sposób wystarczający całkowicie wyklucza ewentualne domniemanie, iż planowany podział dokonywany jest tylko dla osiągnięcia korzyści podatkowych. Tym samy nie istnieją przesłanki aby zastosować w opisywanym przypadku, postanowienia art. 10 ust. 4.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowiska wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowisk wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.