IBPB3/423-314/08/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP- 21 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 20 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wymianę stolarki okiennej w momencie ich poniesienia - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów uzyskania przychodów wydatków na wymianę stolarki okiennej w momencie ich poniesienia. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 8 maja 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 20 maja 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zajmuje się m.in. wynajem pokoi w budynkach biurowych, których jest właścicielem. Ze względu na zły stan techniczny okien w jednym z budynków, Zarząd zdecydował się na początku 2008 r. na ich wymianę. Nowe, standardowe okna nie mają charakteru ulepszenia. Choć wykonane są z plastiku, a poprzednie były drewniane, nowe okna zdaniem Spółki nie powodują zwiększenia wartości środka trwałego. Ich wymiana wynika jedynie z faktu, iż poprzednie uległy już zużyciu. Dlatego poniesione wydatki podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Problemem jest jednak ustalenie jakiego okresu koszty te dotyczą-praktycznie Spółka nie jest w stanie go określić, gdyż nie może jednoznacznie stwierdzić, za ile lat nowe okna ulegną zużyciu. Dlatego Spółka ma wątpliwości, czy powinna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, czy rozłożyć w czasie. Jeżeli należy te koszty rozliczyć w czasie, to jak ustalić długość tego okresu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki na wymianę okien w biurowcu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, tj. w momencie ich poniesienia, czy też powinny być rozłożone w czasie (jak długim...)- gdy Spółka nie jest w stanie ustalić długości okresu, którego te wydatki dotyczą.

Zdaniem Spółki, koszty wymiany okien są potrącalne w całości w dacie ich poniesienia. Wydatki te są wprawdzie wydatkami dotyczącymi przychodów uzyskanych przez dłuższy czas, ale nie ma możliwości przypisania tych wydatków do z góry określonego przedziału czasowego. Czas ten zależy bowiem nie tylko od parametrów technicznych okien, ale też od warunków pogodowych, awarii, warunków eksploatacji, postępu technicznego i innych czynników, które na dzień dzisiejszy nie da się przewidzieć. W tej sytuacji nie można jednoznacznie określić przez jaki okres czasu będą wykorzystane te okna (być może nawet różnie dla każdego z nich). Dlatego też jako nie dotyczące żadnego konkretnego, znanego przedziału czasu wydatki te podlegają potrąceniu w koszty w chwili ich poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.- określonej w dalszej części skrótem "ustawy o p.d.o.p.") kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p., wynika, iż koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Wydatki z tytułu remontu dotyczące wymiany stolarki okiennej nie można uznać za koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Wobec powyższego zastosowaniu będą miały przepisy z art. 15 ust. 4d ustawy o p.d.o.p. zgodnie z którym, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka poniosła koszty uzyskania przychodów z tytułu remontu.

W ustawie o p.d.o.p. brak jest definicji pojęcia remontu. Posiłkując się definicją zawartą w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.),przez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji. W ramach remontu dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu są więc czynności związane z przywróceniem pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych (części zamienne), nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji - a więc są to wszystkie zmiany przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji.

Biorąc pod uwagę, że nie jest możliwy do określenia czas eksploatacji wymienionych w ramach remontu okien należy przyjąć, że wydatki poniesione na ich wymianę będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia w pełnej wysokości.

A zatem stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2008 r. należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.