IBPB3/423-305/08/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 15 kwietnia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 15 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia w zeznaniu CIT-8 za 2007 r. podatku pobranego na zasadach określonych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. na podstawie przepisu przejściowego zawartego w art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 15 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia w zeznaniu CIT-8 za 2007 r. podatku na zasadach określonych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. na podstawie przepisu przejściowego zawartego w art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 1 lipca 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. Biura w dniu 15 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka posiada ponad 50% udziałów w innej spółce z o.o. Część tych udziałów objęta została pod koniec 2007 r. po przekazaniu kwot z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy. Wpis nowych udziałów uprawomocnił się w grudniu 2007 r. Natomiast podatek został potrącony przez płatnika w 2008 r. zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ czternastodniowy termin od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego upłynął już w 2008 r. Pierwsze udziały w tej spółce Spółka objęła w trakcie 2007 r., wobec tego nie uzyskała prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ze względu na przewidywane zbycie (wniesienie do funduszu inwestycyjnego) udziałów w tej spółce w br. nie będzie też spełniony warunek, o którym mowa w art. 22 ust. 4b ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym na mocy przepisu przejściowego, zawartego w art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka ma prawo odliczyć w zeznaniu CIT-8 za 2007 r. pobrany podatek na zasadach określonych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r....

Zdaniem wnioskodawcy, obowiązek podatkowy związany z podwyższeniem kapitału zakładowego powstał w 2007 r., ponieważ to w tym roku uprawomocniło się postanowienie sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego. Skoro tak, to Spółka uważa, że ma prawo do skorzystania z regulacji przejściowej z art. 7 ust. 2 ustawy nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż jedynym warunkiem jest, by podatnik uzyskał dochód przed 1 stycznia 2008 r. Równocześnie ww. przepis przejściowy nie ustanawia dla skorzystania z odliczenia żadnych warunków co do terminu potrącenia podatku przez płatnika i wypłaty tego podatku na rachunek właściwego organu podatkowego. Tym samym podatek od dochodu za 2007 r. potracony i przekazany na rachunek urzędu skarbowego już w 2008 r. podlega odliczeniu w zeznaniu za 2007 r. Logiczne jest zdaniem Spółki, iż podatek od przychodów z tytułu udziałów w zyskach od osób prawnych za 2007 r. podlega odliczeniu od podatku za ten sam rok obliczonego zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 tej ustawy. Dopiero w razie braku możliwości odliczenia, tj. gdyby podatek obliczony zgodnie z art. 19 był niższy niż podatek podlegający odliczeniu, odliczenie to częściowo lub w całości dokonywane jest w kolejnych latach podatkowych. Spółka powołuje się także na "Przegląd Podatku Dochodowego" (Wydawnictwo GOFIN) numer 7/2007, w którym to czasopiśmie redakcja zajęła zbieżne ze Spółką stanowisko, iż: " (...) W opisanej sytuacji wpis nowych udziałów uprawomocnił się 19 grudnia 2007 r., a z tym zdarzeniem, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym, należy łączyć powstanie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych. Zdaniem Spółki, fakt zapłacenia podatku w 2008 r. nie stanowi przeszkody do zastosowania omawianego przepisu przejściowego."

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 lipca 2008 r. Spółka wskazała, iż w przedstawionym stanie faktycznym jest mowa o dwóch zdarzeniach; uprawomocnieniu się postanowienia Sądu o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału (2007 r.), a także o pobraniu przez płatnika zryczałtowanego podatku (2008 r.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określanej w dalszej części skrótem "ustawa o p.d.o.p.") przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, stosownie do ust. 3 pkt 2 ww. artykułu, nie uwzględnia się m.in. przychodów wymienionych w art. 22, tj. z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.Z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych została znowelizowana ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589). Nowelizacja objęła m.in. art. 23 ustawy, w myśl którego kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odliczało się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Powołany przepis, zgodnie z art. 1 pkt 23 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. został uchylony.Zatem co do zasady w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. zlikwidowana została możliwość odliczenia podatku uiszczonego od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach pobranego przez płatnika na podstawie art. 23 ustawy o p.d.o.p. Jednak na podstawie przepisów przejściowych zawartych w nowelizacji ustawy o p.d.o.p., zachowane zostały prawa nabyte pod rządami przepisów zawierających prawo do odliczenia podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określone w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r. Ponadto, na podstawie art. 7 ust. 2 ww. ustawy nowelizującej podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o p.d.o.p., którzy przed dniem 1 stycznia 2008 r. uzyskali dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lecz nie nabyli prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. dokonują odliczenia podatku pobranego od tych dochodów w zakresie i na zasadach określonych w art. 23 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.Odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych można dokonać od pierwszej, pobranej przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy. Pobranie przez płatnika podatku jest równoznaczne dla udziałowca z uiszczeniem tego podatku i daje mu prawo do odliczenia. Podstawą odliczenia jest otrzymana od płatnika informacja CIT-7.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Spółki - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.