IBPB3/423-249/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 października 2007 r.), uzupełnionego w dniu 11 grudnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* momentu powstania przychodu z tytułu realizacji umowy o zarządzanie pakietem instrumentów finansowych - nieprawidłowe

* sposobu obliczania dochodu z realizacji ww. umowy - jest prawidłowe.

W dniu 26 października 2007 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie

* momentu powstania przychodu z tytułu realizacji umowy o zarządzanie pakietem instrumentów finansowych,

* sposobu obliczenia dochodu z realizacji ww. umowy.

Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 27 listopada 2007 r.wezwano o jego uzupełnienie. Stosownych wyjaśnień udzielono pismem z dnia 7 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut BKIP 11 grudnia 2007 r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W celu zwiększenia zysków z posiadanych przez Spółkę wolnych środków finansowych, dnia 2 lipca 2007 r. została zawarta z Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych umowa o zarządzanie pakietem instrumentów finansowych. W ramach tej umowy, Spółka przekazuje określoną kwotę środków pieniężnych do zarządzania przez Towarzystwo. Na mocy umowy i udzielonego pełnomocnictwa, Towarzystwo dokonuje w imieniu i na rachunek Spółki czynności zarządzania obejmujące w szczególności:

dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,

- nie będące papierami wartościowymi opcje na którykolwiek z instrumentów finansowych wymienionych powyżej lub na stopy procentowe albo kursy walut, lub opcje na takie opcje;

Umowę zawarto na czas nieokreślony i w trakcie jej trwania Spółka nie jest uprawniona do wydawania jakichkolwiek dyspozycji w zakresie zarządzania instrumentami finansowymi objętymi umową. W trakcie trwania umowy, może jedynie wnosić lub wycofywać środki pieniężne. Wycofanie następuje po odpowiednio wcześniejszym powiadomieniu Towarzystwa i polega na zbyciu całości lub części instrumentów finansowych i przelania uzyskanych środków pieniężnych na rachunek Spółki. Spółka płaci Towarzystwu za zarządzanie miesięczną opłatę stałą oraz opłatę roczną zależną od wyników inwestycyjnych, co jest dokumentowane fakturami vat ze stawką podatku wynoszącą 22%.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Zdaniem Spółki:

D = (k - ko) x (k.c. / k)

Gdzie:

D - dochód,

K - kwota jaka wpłynęłaby na rachunek Spółki gdyby wycofano wszystkie środki,

Ko - całkowita kwota przekazana w zarządzanie,

Zdaniem Spółki, powyższy wzór jest także prawdziwy dla obliczenia dochodu w przypadku wycofania całości środków, wtedy bowiem k.c.=k, więc k.c./k=1, zatem d=k-ko.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183,poz. 1538 z późn. zm.) instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są:

Zgodnie z art. 16 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.- określanej w dalszej części skrótem " ustawy o p.d.o.p.") ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, rozumie się przez to prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.

Przedstawione przez Spółkę transakcje objęte umową zawartą z Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych jako zarządzającym spełniają definicję pochodnych instrumentów finansowych sformułowaną w ustawie o p.d.o.p. Do przychodów uzyskanych z pochodnych instrumentów finansowych stosuje się takie same zasady opodatkowania, jak dla przychodów z praw majątkowych. Do ustalenia momentu uzyskania przychodu z tych praw będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 3a pkt 2, zgodnie z którym za date powstania przychodów, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Wobec powyższego stanowisko Spółki, iż przychód z tytułu opisanej umowy powstaje w momencie wpływu środków pieniężnych na rachunek wnioskodawcy który z reguły różni się o kilka dni od zbycia praw majątkowych jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty, w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast kwestię kosztów reguluje art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. według którego kosztami uzyskania przychodów, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z art. 16 ust. 1 pkt 8b ustawy o p.d.o.p., wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4 nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zatem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8b nie są kosztami uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie instrumentów finansowych w momencie ich poniesienia, są nimi natomiast przy ustalaniu dochodu w związku z ich zbyciem. Wobec powyższego w przypadku wycofania całości środków, dochód należy obliczyć jako różnicę pomiędzy kwotą jaką Spółka otrzymała z tego tytułu a sumą całkowitej kwoty jaka została powierzona w umowie o zarządzanie pakietem instrumentów finansowych. W przypadku częściowego wycofania środków dochód należy obliczyć proporcjonalnie do udziału wartości wycofanych środków w wartości całości środków.

W związku z powyższym stanowisko Spółki w tym zakresie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.