IBPB3/423-231/07/JD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 1 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu i jego wyceny na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 sierpnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu i jego wyceny na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym m.in. od 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka dokonuje WDT na podstawie zamówień kontrahentów. Na fakturach dokumentujących WDT określone są warunki dostawy za pomocą reguł Incoterms. Najczęściej wskazywana jest reguła DDU lub EXW. Jeżeli wydanie towaru z magazynu następuje w miesiącu poprzedzającym miesiąc, w którym towar dociera do kontrahenta, Spółka rozpoznaje przychód w miesiącu, w którym towar został wydany z magazynu przewoźnikowi. Faktura jest wystawiana w miesiącu następnym, w dacie potwierdzenia odbioru towaru przez kontrahenta. Przychód dla podatku dochodowego od osób prawnych był przeliczany wg średniego kursu NBP z ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło wydanie towaru z magazynu. Natomiast faktura była wyceniana wg średniego kursu NBP z dnia jej wystawienia. Różnica z wycen była księgowana do miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Od 1 stycznia 2007 r. Spółka wycenia przychód wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wydania towaru z magazynu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo rozpoznawała moment powstania przychodu oraz dokonywała jego wyceny zgodnie z art. 12 ust. 2 oraz ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.

Zdaniem wnioskodawcy, przychód powstaje w dacie wydania towaru z magazynu i powinien być wyceniony wg średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. om podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, (...) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Odnosząc przedstawiony stan prawny do stanu faktycznego ujętego we wniosku z dnia 17 lipca 2007 r. należy stwierdzić, że w przypadku realizacji dostawy wg DDU (sprzedający wypełnia swoje obowiązki z chwilą dostarczenia towaru na środku transportu do określonego w umowie miejsca przeznaczenia) przychód, stosownie do art. 12 ust. 3a (w brzmieniu od 1 stycznia 2007 r.), należy rozpoznać w momencie wydania (doręczenia) towaru odbiorcy a nie w momencie jego fizycznego (faktycznego) wydania z magazynu Spółki. W czasie transportu towar nie przestaje być własnością Spółki.

W przypadku dostawy EXW (nabywający odbiera towar w zakładzie Spółki), wydanie towaru z magazynu Spółki powoduje przeniesienie własności na nabywającego - przychód należy rozpoznać w dacie wydania towaru z magazynu Spółki.

Odstępstwem od tej zasady byłaby sytuacja w której wystawienie faktury poprzedzałoby wydanie towaru. W takim przypadku przychód powstaje w dacie wystawienia faktury.

W obu przypadkach przychód wyrażony w walutach obcych winien być przeliczony na złote wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 12 ust. 2 ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2007 r.).

Stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 17 lipca 2007 r. jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.