IBPB3/423-189/07/AM - Dochód z tytułu objęcia udziałów w spółce a zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uczelni, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy dochodu z tytułu objęcia udziałów w spółce - jest prawidłowe.

W dniu 8 października 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy dochodu z tytułu objęcia udziałów w spółce.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia 8 maja 2007 r. przekazuje na rzecz Sp. z o.o. w organizacji następujący aport:

Razem wartość aportu wnoszonego przez Wnioskodawcę na rzecz ww. Spółki wynosi 9.500.000,- (dziewięć milionów pięćset tysięcy zł). Jedynym udziałowcem Spółki będzie Wnioskodawca (950 udziałów o wartości nominalnej 10.000,- każdy - razem 9.500.000,-). Ustalając przychód - w momencie zarejestrowania Spółki - biorąc różnicę pomiędzy wartością nominalną udziałów, a kosztem ich uzyskania (wartością umorzenia środków trwałych - odpowiednio art. 15 ust. 1j i art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Wnioskodawca wykaże przychód zwolniony na podstawie art. 17 pkt 1 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ustalona kwota przychodu (różnica miedzy wartością nominalną udziałów a kosztem ich uzyskania) w momencie zarejestrowania Spółki będzie podlegała zwolnieniu - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej działalności jak tylko usługi edukacyjne. Również przychód (dochód) z tytułu objęcia tych udziałów będzie przeznaczony na działalność statutową Uczelni. Wnioskodawca uważa, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód z tytułu objęcia udziałów będzie przychodem zwolnionym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 15 ust. 1j pkt 1 wyżej cytowanej ustawy w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Różnica między przychodem a kosztami jego uzyskania jest dochodem ewentualnie stratą. W przypadku, gdy przychód przewyższa koszty jego uzyskania wystąpi dochód. Tak więc ewentualnemu zwolnieniu od podatku dochodowego może podlegać dochód a nie przychód jak wskazano we wniosku.

Stosownie do postanowień art. 17 ust. 1 pkt 4 wyżej cytowanej ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b wyżej cytowanej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Przepis art. 17 ust. 1c wyżej cytowanej ustawy stanowi, że zwolnienie to nie ma zastosowania w:

Wnioskodawcą jest uczelnia wyższa, która nie jest wymieniona w powołanym wyżej wykazie podmiotów do których nie stosuje się przedmiotowego zwolnienia. Świadczy usługi edukacyjne i nie prowadzi żadnej innej działalności. Mając na względzie powyższe, skoro jej celem statutowym jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, to może skorzystać z przedmiotowego zwolnienia pod warunkiem przeznaczenia uzyskanego dochodu i bez względu na termin wydatkowania go na cele statutowe określone w tym przepisie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.