IBPB3/423-121/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Okręgowej Spółdzielni Mleczarskiej, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 7 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego stanowiącego współwłasność i zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów-jest prawidłowe.

W dniu 7 września 2007 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółdzielni o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego stanowiącego współwłasność Spółdzielni i zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca zawarł w dniu 22 marca 2006 r. umowę z inną "Spółdzielnią X" w sprawie współpracy przy zagospodarowaniu serwatki powstałej jako produkt trzeciej kategorii szkodliwości dla środowiska przy produkcji serów twardych. Zgodnie z tą umową Spółdzielnia zobowiązała się zakupić i zamontować u siebie urządzenie do zagęszczania serwatki słodkiej. Przewidywany koszt zakupu urządzenia wynosił 780 000 zł.

Wnioskodawca zobowiązał się partycypować w kosztach w formie współfinansowania zakupu urządzenia. Wartość wniesionego wkładu pieniężnego przez Wnioskodawcę wyniosła brutto 300 000 zł. Ponadto Wnioskodawca dostarczył dodatkowe oprzyrządowanie o wartości 110 000 zł (tj. pasteryzator, oziębiacz, tanki) zobowiązując się do przerobu w proszkowni wszystkiej zagęszczonej serwatki ze Spółdzielni na proszek serwatkowy, oraz sprzedaż tego proszku po cenach rynkowych wynegocjowanych z odbiorcami. Cena zbytu serwatki zagęszczonej w Spółdzielni ustalona jest w oparciu o cenę zbytu uzyskaną za proszek serwatkowy, nie niższą od technicznego kosztu wytworzenia. Zakupione urządzenie zainstalowane w Spółdzielni stanowi współwłasność tej Spółdzielni i Wnioskodawcy, co wynika z umowy zawartej w dniu 22 marca 2006 r. Urządzenie do zagęszczania serwatki nie będzie funkcjonować bez dodatkowego oprzyrządowania dostarczonego przez Wnioskodawcę w postaci:

* Pasteryzatora

* Oziębiaczy

* Tanków.

Urządzenie do zagęszczania serwatki jest pośrednio wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Półprodukt otrzymywany z serwatki w Spółdzielni jest poddawany dalszemu przerobowi w proszkowni Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na współfinansowanie linii produkcyjnej do zagęszczania serwatki należy traktować jako inwestycję wspólną i amortyzować zgodnie z zasadami przyjętymi w polityce rachunkowości opracowanej w oparciu o ustawę o rachunkowości.

Czy odpisy amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenie i środki transportu.

Dlatego uważa, że w oparciu o powyższe przepisy poniesione nakłady na współfinansowanie urządzenia do zagęszczania serwatki stanowią udział w inwestycji wspólnej i podlegają amortyzacji w oparciu o art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 2 tej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Jednym z warunków zaliczenia przez podatnika składników majątku do środków trwałych podlegających amortyzacji jest wykorzystywanie tego składnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą lub oddanie jego do używania na podstawie umowy leasingu określonej w art. 17a pkt 1, umowy najmu lub dzierżawy.

Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowy środek trwały jest pośrednio wykorzystywany w prowadzonej przez niego działalności. Półprodukt otrzymywany z serwatki Spółdzielni jest poddawany dalszemu przerobowi w proszkowni Wnioskodawcy. A zatem nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na zakup linii produkcyjnej do zagęszczania serwatki można traktować jako inwestycję wspólną.

Wg art. 16g ust. 1 i 3 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się, w razie odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W przedmiotowym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie art. 16g ust. 8 ww. ustawy, który stanowi, iż w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku.

Stąd należy uznać stanowisko podatnika przedstawione we wniosku za prawidłowe.

We wniosku (poz. 51 wniosku) zadano pytanie odnośnie zakwalifikowania poniesionych nakładów przez Spółdzielnię na współfinansowanie linii produkcyjnej do zagęszczania serwatki jako inwestycję wspólną i amortyzowania jej zgodnie z zasadami przyjętymi w polityce rachunkowości opracowanej w oparciu o ustawę o rachunkowości.

Zgodnie z art. 14b ust. 1 cyt. w sentencji Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem udzielenie interpretacji w innym zakresie stanowiłoby przekroczenie kompetencji przyznanej ww. organowi. Jednakże przedstawiając własne stanowisko w sprawie (poz. 52 wniosku) wnioskodawca ograniczył się do amortyzacji środka trwałego uregulowanej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym, mając na względzie postanowienia art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej udzielono interpretacji w zakresie wskazanym postanowieniami ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.