IBPB3/423-109/07/BG
Pismo z dnia 4 grudnia 2007 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB3/423-109/07/BG
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 5 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia wartości dokumentacji technicznej do wartości początkowej środka trwałego który zostanie wniesiony do Spółki jako aport oraz zaliczenie odpisów amortyzacyjnych od tej wartości do kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 września 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia wartości dokumentacji technicznej do wartości początkowej środka trwałego który zostanie wniesiony do Spółki jako aport oraz zaliczenie odpisów amortyzacyjnych od tej wartości do kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Sp. z o.o. z 100% udziałem Miasta prowadzi działalność w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Spółka sfinansowała dokumentację techniczną budowy oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej przed przyznaniem Miastu środków unijnych na sfinansowanie powyższych zadań.Miasto występując o środki z Funduszu Spójności nie uwzględniło we wniosku kosztów tej dokumentacji zakładając, że zadanie realizowane będzie na podstawie dokumentacji posiadanej przez Spółkę.Wybudowane obiekty zostaną wniesione do Spółki aportem rzeczowym, za który Miasto obejmie udziały.Koszt dokumentacji w Spółce zaewidencjonowany jest jako środki trwałe w budowie.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy po przyjęciu aportu Spółka będzie mogła zwiększyć wartość środków trwałych o wartość dokumentacji.
Czy amortyzacja od tej wartości stanowić będzie koszt uzyskania przychodu.
Zdaniem wnioskodawcy
Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002, Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) projekt techniczny budowy tych budowli stanowi ważny dokument wchodzący w skład kompletnego środka trwałego, bowiem dotyczy nie tylko budowy ale i eksploatacji pracy tych obiektów.Niemożliwe jest zarachowanie tych nakładów w koszty operacyjne Spółki.W związku z tym prawidłowe będzie dokonanie zwiększenia wartości otrzymanych środków trwałych o wartość projektów technicznych.
Odpis amortyzacyjny stanowić będzie koszt uzyskania przychodów od całkowitej wartości środków trwałych, które stanowić będą własność Spółki i będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.
Zgodnie z art. 16h ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określonej w dalszej części skrótem "ustawa o p.d.o.p.") odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Sposoby ustalania wartości początkowej są zróżnicowane m.in. ze względu na formę nabycia składnika majątku. Zasady określenia wartości początkowej składników majątku wniesionych do spółki jako aport, reguluje art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o p.d.o.p. Przepis ten stanowi, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Wartość początkowa składników majątku nabytych w postaci aportu, wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż - co wynika z art. 16g ust. 6 ustawy o p.d.o.p. Natomiast przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują możliwości powiększenia wartości początkowej o inne wydatki i obciążenia naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania.
Zgodnie z art. 16g ust. 12 ustawy o p.d.o.p. przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o p.d.o.p. stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Stosownie do art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki trwałe jak i nabyte wartości niematerialne i prawne, nadające się do gospodarczego wykorzystania. Określenia wartości początkowej składników majątku wniesionych do Spółki jako aport, reguluje cytowany powyżej art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o p.d.o.p.
Ponadto należy podkreślić, iż stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego należy uznać, iż koszty poniesione przez Spółkę na dokumentację techniczną pomimo tego, że są ściśle związane z otrzymanym aportem nie wpływają na jego wartość początkową i tym samym nie podlegają amortyzacji, a więc nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała