IBPB2/436-29/07/MCZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani A. S. przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 24 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lub darowizny działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego w spadku, przed upływem 5 lat od dnia nabycia spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 września 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lub darowizny działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego w spadku, przed upływem 5 lat od dnia nabycia spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni nabyła w spadku po osobie obcej zmarłej w 2007 r. gospodarstwo rolne bez zabudowań o pow. 1.9995 ha. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie o zamiarze prowadzenia gospodarstwa rolnego przez co najmniej 5 lat od dnia nabycia spadku. Urząd skarbowy po przeprowadzeniu postępowania podatkowego w sprawie nabycia spadku stwierdził, że nie powstało zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn pod warunkiem spełnienia wymogów, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zwolnienie jest uwarunkowane prowadzeniem nabytego w spadku gospodarstwa rolnego przez co najmniej 5 lat od dnia nabycia spadku. Wnioskodawczyni zamierza w okresie krótszym niż 5 lat od dnia nabycia spadku sprzedać lub darować jedną działkę rolną o pow. 0.0917 ha wchodzącą w skład nabytego w spadku gospodarstwa rolnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż lub darowizna działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego w spadku, przed upływem pięciu lat od dnia nabycia spadku spowoduje:

Zdaniem wnioskodawczyni w opisanej wyżej sytuacji ustawa o podatku od spadków i darowizn dopuszcza następujące rozwiązania problemu:

Wnioskodawczyni uważa, że gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez co najmniej 5 lat od dnia nabycia spadku, a wyłączenie (sprzedaż lub darowizna) jednej działki nie spowoduje utraty przez to gospodarstwo charakteru gospodarstwa rolnego. Dlatego decyzja o zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn powinna pozostać prawomocna przynajmniej w odniesieniu do gospodarstwa rolnego pomniejszonego o tę jedną działkę. Ustawa nie wyklucza takiej możliwości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku m.in.:

W myśl ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej (także osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej).

Z powyższego wynika, że co do zasady nabycie przez osobę fizyczną w drodze dziedziczenia własności rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jednak nabycie gospodarstwa rolnego w drodze dziedziczenia jest zwolnione od tego podatku, jeżeli w chwili nabycia nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym a nabywca będzie to gospodarstwo rolne prowadził przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Zatem dla zachowania powyższego zwolnienia podatkowego w okresie co najmniej 5 lat od dnia nabycia gospodarstwa rolnego w spadku nabywca nie może ani darować ani sprzedać zarówno całości jak i części nabytego w spadku gospodarstwa rolnego.

Nabywca chcąc skorzystać ze zwolnienia musi prowadzić gospodarstwo rolne obejmujące wszystkie działki nabyte w spadku. Fakt, że po sprzedaży jednej działki wnioskodawczyni nadal będzie prowadziła gospodarstwo rolne, ponieważ pozostała część nieruchomości jest większa niż 1 ha nie powoduje, że zostaje zachowane prawo do zwolnienia z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Istotą zwolnienia jest aby nabywca spadku prowadził gospodarstwo nabyte w spadku. Wnioskodawczyni nabyła gospodarstwo rolne o pow. 1.995 ha obejmujące konkretne działki i to właśnie gospodarstwo w całości jest zobowiązana prowadzić przez 5 lat aby zachować prawo do zwolnienia.

Wobec powyższego sprzedaż lub darowizna działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego w spadku, przed upływem 5 lat od dnia nabycia powoduje konieczność zapłaty podatku od wartości całego gospodarstwa rolnego.

Zgodnie natomiast z art. 258 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej organ podatkowy, który wydał decyzję w pierwszej instancji stwierdza jej wygaśniecie jeżeli m.in. została wydana z zastrzeżeniem dopełnienia przez stronę określonego warunku, a strona nie dopełniła tego warunku. Organ podatkowy stwierdza wygaśnięcie decyzji w drodze decyzji - art. art. 258 § 2 Ordynacji podatkowej.

Tak więc niedopełnienie warunku art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn poprzez sprzedaż lub darowiznę całości lub części nabytego w spadku gospodarstwa rolnego przez upływem okresu 5 lat od dnia jego nabycia jest przesłanką wygaśnięcia decyzji wydanej przez urząd skarbowy w tej sprawie. Dlatego w razie sprzedaży lub darowizny części gospodarstwa rolnego nabytego w spadku przed upływem okresu 5 lat od dnia jego nabycia wnioskodawczyni ma obowiązek poinformowania urzędu skarbowego o tym fakcie. Informuje się, ponadto że do organów podatkowych są przesyłane wszystkie akty notarialne, a także ma miejsce wymiana informacji pomiędzy urzędami skarbowymi.

Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni wyrażone we wniosku, że po sprzedaży lub darowiźnie jednej działki rolnej wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, przed upływem 5 lat od dnia nabycia spadku należy zapłacić podatek od spadku wyłącznie od wartości sprzedanej lub darowanej działki albo, że decyzja organu podatkowego o zwolnieniu z podatku od spadków i darowizn nie wygasa i nie ma obowiązku płacenia podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a,43-300 Bielsko-Biała.