IBPB2/436-16/08/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z ulgi przy nabyciu lokalu mieszkalnego w drodze dziedziczenia - jest prawidłowe.

W dniu 24 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z ulgi przy nabyciu lokalu mieszkalnego w drodze dziedziczenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni nabyła przez dziedziczenie własność budynku mieszkalnego o powierzchni 104 m² w #189; po swojej babci i w #189; po swoim dziadku. Poza tym jest współwłaścicielem (nie jest wyłącznym właścicielem) innego budynku mieszkalnego w 1/8 części. Wnioskodawczyni nie jest właścicielem lokalu mieszkalnego. Ponadto wnioskodawczyni deklaruje, że spełnia wymogi określone w art. 16 ust. 2 pkt 1,2,4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przez określenie zawarte w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn "nie są właścicielami" należy rozumieć również "nie są współwłaścicielami".

Czy wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, pomimo że jest współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego, jeżeli spełni pozostałe wymogi ustawowe.

Zdaniem wnioskodawczyni, prawa do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie wyłącza okoliczność, iż podatnik jest współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Jak stanowi art. 5 i art. 6 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych i powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku.

W świetle art. 16 ust. 1 powołanej ustawy, w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:

Warunkiem skorzystania z tego rodzaju ulgi podatkowej jest to, że nabywca łącznie spełnia następujące przesłanki określone w przepisie art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Należy zauważyć, iż współwłasność jest odrębną od własności instytucją prawa cywilnego i w związku z tym została odrębnie uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Inne są też uprawnienia osoby będącej właścicielem, a inne (bardziej ograniczone) współwłaściciela rzeczy. Przepis art. 16 ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn mówi jedynie o właścicielach, nie zaś o współwłaścicielach budynku, lokalu czy też prawa do budynku lub lokalu. Fakt bycia współwłaścicielem budynku lub lokalu czy też prawa do budynku lub lokalu nie ma tym samym wpływu na zastosowanie ulgi mieszkaniowej wynikającej z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 1 w sytuacji łącznego spełniania przesłanek z ust. 2 cytowanego art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wobec powyższego, przedstawione przez wnioskodawczynię stanowisko, zgodnie z którym bycie współwłaścicielem innego budynku mieszkalnego nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania z ulgi określonej art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe, nie mniej jednak prawo do skorzystania z ulgi jest możliwe wyłącznie przy spełnieniu wszystkich wcześniej wymienionych przesłanek.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawiony stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.