IBPB2/436-129/08/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani... przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 10 lipca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie skupu i sprzedaży samochodów używanych. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza na zasadach ogólnych (prowadzi dodatkową księgę przychodów i rozchodów). Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT- czynny. Na podstawie art. 120 ust. 4 w związku z art. 120 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług wnioskodawczyni wybrała metodę VAT-marża.W związku z powyższym sprzedając samochody wnioskodawczyni wystawia dla kupującego faktury VAT-marża a kupując samochód używany od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej sporządza umowy kupna-sprzedaży.Jako kupujący, wnioskodawczyni nie płaci podatku od czynności cywilnoprawnych, kierując się zapisem ustawowym mówiącym, iż nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy zakupie samochodu używanego od osoby fizycznej na podstawie umowy kupna-sprzedaży czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem wnioskodawczyni, ponieważ jej działalność gospodarcza polega na skupie i sprzedaży samochodów używanych i jako jedna ze stron umowy kupna-sprzedaży jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to nie płaci podatku od czynności cywilnoprawnych.Wnioskodawczyni uważa również, że ww. czynności zakupu nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych ze względu na fakt, że czynność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Uzasadniając swoje stanowisko wnioskodawczyni wskazała, iż opierała się na interpretacjach zawartych w broszurach informacyjnych Ministerstwa Finansów, przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz artykułach prasowych i wyjaśnieniach ekspertów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki,

* umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długówi ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnejsłużebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki (akty założycielskie).

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano również sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Należy jednak zaznaczyć, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że wnioskodawczyni, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT kupuje samochody używane od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie umów kupna-sprzedaży. Następnie wnioskodawczyni sprzedaje te samochody i wystawia fakturę VAT-marża. Wynika z tego, że wnioskodawczyni zawiera dwie umowy sprzedaży, na mocy jednej kupuje samochód a na mocy drugiej go sprzedaje. Odnosząc się do stanowiska przedstawionego we wniosku, że zawarta przez wnioskodawczynię umowa sprzedaży, na mocy której wnioskodawczyni kupuje samochód nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy wyjaśnić, że czynnikiem decydującym czy przedmiotowa umowa korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o tym podatku jest stwierdzenie czy z tytułu zawarcia tej konkretnej umowy nabycia samochodu którakolwiek ze stron tej umowy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona. Jednocześnie organ podatkowy nadmienia, iż w myśl art. 4 pkt 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży, przy umowie sprzedaży, na kupującym.

W związku z tym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie wnioskodawczyni dotyczy opodatkowania umów sprzedaży, na podstawie których nabywa samochody podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie czynności nabycia samochodu regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z treści wniosku wynika, że wnioskodawczyni nabywa samochody używane od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie umów kupna-sprzedaży. W związku z nabyciem samochodu nie jest wystawiana żadna faktura VAT. Zawierana jest tylko umowa cywilnoprawna. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle opisanego stanu faktycznego żadna ze stron zawartej umowy sprzedaży, na podstawie której wnioskodawczyni nabywa samochody nie staje się podatnikiem VAT z tytułu zawarcia tej umowy.Dopiero druga umowa sprzedaży, na mocy której wnioskodawczyni sprzedaje samochody jest objęta regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług.Należy zwrócić uwagę, że obie umowy sprzedaży są odrębnymi czynnościami cywilnoprawnymi i kwestię opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych każdej z tych umów należy rozpatrywać odrębnie. W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że umowy sprzedaży, na podstawie których wnioskodawczyni nabywa samochody od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki wynoszącej 2% wartości rynkowej nabywanego samochodu. Obowiązek zapłaty podatku ciąży na wnioskodawczyni. Podatek należy zapłacić bez wezwania w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (chwila dokonania czynności cywilnoprawnej). Wraz z zapłatą podatku należy złożyć deklarację p.c.c.-3.

Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.

W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.