IBPB2/415-99/08/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 14 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytych w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytych w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Rodzice wnioskodawcy na zasadzie wspólności ustawowej byli współwłaścicielmi spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie przydziału mieszkalnego z dnia 24 listopada 1995 r. W ww. lokalu wnioskodawca był zameldowany i mieszkał od 28 listopada 1986 r. do 3 grudnia 2007 r. Po śmierci rodziców wnioskodawca otrzymał spadki do części udziałów prawa do tego lokalu mieszkalnego. Podkreślił, iż spadki zostały potwierdzone prawomocnymi wyrokami sądowymi:

* z dnia 24 czerwca 1999 r. gdzie nabył spadek po ojcu w 1/3 części lokalu

* z dnia 15 czerwca 2007 r. gdzie nabył spadek po matce w 1/2 części lokalu.

W dniu 3 grudnia 2007 r. udziały w przedmiotowym lokalu wnioskodawca zbył na rzecz osób obcych na podstawie aktu notarialnego. Ponadto wnioskodawca zaznaczył, iż w terminie 14 dni od sprzedaży udziałów do ww. lokalu mieszkalnego złożył oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 21 ust. 21 w celu skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym wnioskodawcy przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) w związku z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy ustawa o podatku dochodowym nie wiąże okresu zameldowania z bycia posiadaczem, co powoduje, że nie ma przypisanego momentu, od którego należy liczyć okres zameldowania. Biorąc pod uwagę zapis literalny w ustawie, okresu zameldowania nie należy liczyć od momentu nabycia, lecz od faktycznego momentu zameldowania. W związku z tym, wnioskodawca uważa, iż posiada okres zameldowania powyżej 12 miesięcy i nabywa prawo do zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) ustawy. Gdyby jednak przyjąć, że okres ten należy liczyć od momentu nabycia to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) wnioskodawca uważa, że nabywa prawo do zwolnienia od podatku w związku z dokonaną sprzedażą jego udziału w tym lokalu mieszkalnym, gdyż od 24 czerwca 1999 r. nabył udziały 1/3 w prawie do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i również od tego dnia był zameldowany w tym lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie: spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętejdo opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

* budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,

* lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,

* spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

* prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ustawy). Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia.

Nowe zasady opodatkowania przytoczone powyżej, regulują wyłącznie opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, iż istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Określony ww. przepisem dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości.

Wobec powyższego zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwarunkowane jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:

* okres zameldowania nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia

* w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości, złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Jeżeli zatem zostaną spełnione powyższe warunki podatnikowi przysługuje prawo do zwolnienia w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy (tzw. ulga meldunkowa).

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabył odpowiednio w 1/3 części w drodze spadku po ojcu oraz w 1/2 części w drodze spadku po matce. Nabycie ww. udziałów przez wnioskodawcę do przedmiotowego prawa zostało potwierdzone prawomocnymi wyrokami sądowymi z dnia 24 czerwca 1999 r. oraz z dnia 15 czerwca 2007 r. Zgodnie z treścią art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje stosownie do art. 924 tejże ustawy z chwilą śmierci spadkodawcy. Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 k.c.). Tak więc w przedstawionym stanie faktycznym udziały do przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wnioskodawca nabył odpowiednio w 1999 r. w 1/3 części w drodze spadku po ojcu oraz w 2007 r. w #189; części w drodze spadku po matce. W przedmiotowym lokalu mieszkalnym wnioskodawca był zameldowany od 28 listopada 1986 r. do 3 grudnia 2007 r., co oznacza, iż spełnia warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. W dniu 3 grudnia 2007 r. wnioskodawca dokonał sprzedaży udziałów w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika również, iż wnioskodawca w terminie 14 dni od dnia sprzedaży udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego złożył w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania oświadczenie zgodnie z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że spełnia warunki do zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży 1/3 części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 1999 r. w drodze spadku po ojcu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, iż okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy dla udziału nabytego od 1999 r. już upłynął. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania w #189; części nabytej w 2007 r. w drodze spadku po matce jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.