IBPB2/415-925/08/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego:

- w części dotyczącej skutków podziału majątku dorobkowego małżonków - jest nieprawidłowe.

- w części dotyczącej sposobu ustalenia okresu zameldowania, o którym mowa w tzw. "uldze meldunkowej" - jest prawidłowe.

W dniu 14 maja 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

W 2002 r. wnioskodawca wraz z żoną nabyli własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W grudniu 2005 r. nastąpił rozwód między małżonkami. W dniu 30 kwietnia 2008 r. aktem notarialnym przeprowadzono podział majątku dorobkowego małżonków, w wyniku którego wnioskodawca stał się jedynym właścicielem ww. mieszkania, zaś była małżonka wnioskodawcy otrzymała część ruchomości oraz spłatę. Wnioskodawca w związku z zamiarem przeprowadzenia się do innego miasta ma zamiar sprzedać ww. prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca jest zameldowany na pobyt stały w przedmiotowym lokalu od dnia nabycia własnościowego prawa do tego lokalu (czyli od 2002 r.) do chwili obecnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy okres 5-letni należy liczyć od chwili pierwotnego nabycia tj. w drodze umowy kupna - sprzedaży, a nie w wyniku podziału majątku dorobkowego. W kwestii wykazania 12-miesięcznego okresu zameldowania, wnioskodawca uważa, iż z literalnego brzmienia przepisu wcale nie wynika aby okres ten musiał dotyczyć posiadania jako właściciel. W związku z tym wnioskodawca stoi na stanowisku, że wystarczy wykazać 12-miesięczny okres zameldowania na pobyt stały, nawet jeśli nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło na mniej niż 12-miesięcy przed datą zbycia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Dla ustalenia skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego istotnym jest zatem ustalenie daty jego nabycia. Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa łączna, bezudziałowa.) obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu). Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

Z powyższego wynika, że za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Zatem nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny, w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnioskodawca nabył przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w różnym czasie i w różny sposób:

* nabycie 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w ramach współwłasności majątkowej nastąpiło w 2002 r.

* pozostałą 1/2 część tego prawa w zamian za część udziału w ruchomościach i spłatę, przyznaną byłej żonie w ramach podziału majątku dorobkowego małżonków w dniu 30 kwietnia 2008 r.

Tym samym wnioskodawca stał się jedynym właścicielem przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Jednocześnie wnioskodawca przedstawia jako zdarzenie przyszłe możliwość sprzedaży ww. prawa do lokalu.

Należy zatem stwierdzić, iż zgodnie z datami nabycia ewentualna sprzedaż przedmiotowego prawa do lokalu niesie za sobą następujące skutki podatkowe:

* W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie #189; części tego prawa, nie będzie stanowiło źródła przychodu, ponieważ zamierzona sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie. Zatem przychód ze sprzedaży tej części ww. prawa do lokalu nie będzie podlegał opodatkowaniu.

* W odniesieniu do pozostałej #189; części ww. prawa do lokalu problem stanowi w jakiej części podział majątku dorobkowego był ekwiwalentny i mieścił się w udziale jaki przypadał wnioskodawcy w pozostałym majątku wspólnym małżonków przed podziałem, ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika jaki faktycznie (wartościowo) był podział majątku wspólnego i jaka była kwota spłaty dla małżonki, stanowiąca ekwiwalent za różnicę w wartości otrzymanego w wyniku podziału majątku wspólnego.

Ponieważ jednak nabycie tej części prawa do lokalu nastąpiło w 2008 r., do uzyskania opodatkowania tej części przychodu (dochodu) ze sprzedaży zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej ponad udział w majątku dorobkowym małżonków (ustanie wspólności na skutek rozwodu), kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłego małżonka, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota spłaty na rzecz byłej żony dotycząca tej nieruchomości może stanowić koszt nabycia zbywanej nieruchomości, o którą wnioskodawca może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zatem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). W odniesieniu do osób, które uzyskały lub uzyskają tego rodzaju przychody w 2008 r. termin do złożenia oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009 r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361).

Jak z powyższego wynika zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

* okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

* terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przypadku uzyskania przychodu z tego tytułu w 2008 r. najpóźniej do 30 kwietnia 2009 r.

Reasumując przychód ze sprzedaży:

* #189; części tego prawa do lokalu nie będzie stanowiło źródła przychodu, ponieważ od końca roku w którym nastąpiło nabycie minął okres 5 lat. Zatem przychód ze sprzedaży tej części ww. prawa do lokalu nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu,

* sprzedaż pozostałej #189; części tego prawa do lokalu może być zwolniona od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. pod warunkiem iż wnioskodawca złoży oświadczenie, o którym stanowi art. 21 ust. 21 ww. ustawy w nieprzekraczalnym terminie do 30 kwietnia 2009 r. (o ile sprzedaż nastąpi w 2008 r.), ponieważ był zameldowany w przedmiotowym lokalu na pobyt stały ponad 12 miesięcy przed datą zbycia tego prawa i spełnia już jeden z warunków wymaganych do uzyskania zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.