IBPB2/415-820/08/MK - Jakie są skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wypłatą członkom i byłym członkom Rolniczej Spółdzielni zwaloryzowanych udziałów na podstawie ustawy o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 28 kwietnia 2008 r.), uzupełnione w dniu 11 czerwca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty członkom i byłym członkom Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej zwaloryzowanych udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 28 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty członkom i byłym członkom Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej zwaloryzowanych udziałów.

Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 2 czerwca 2008 r. wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. W dniu 11 czerwca 2008 r. wpłynęło do tut. Biura uzupełnienie ww. wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. (Dz. U. Nr 83, poz. 373 z późn. zm.) wnioskodawca w 1991 r., a następnie w 1993 r. jako waloryzację uzupełniającą do wysokości określonej ww. ustawą dokonał waloryzacji udziałów członkowskich poprzez przeniesienie kwot z funduszu zasobowego na fundusz udziałowy.

Fundusz udziałowy w Spółdzielni zgodnie z art. 78 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze powstaje z następujących źródeł:

U wnioskodawcy udziały powstały z wpłat członków, a jedynym innym źródłem jest waloryzacja w granicach określonych ustawą z 30 sierpnia 1991 r.

Wniesione przez członków udziały są wypłacane po ustaniu członkostwa w Rolniczej Spółdzielni zgodnie z zapisami statutowymi, natomiast do wypłaty pozostały zwaloryzowane udziały obecnych i byłych członków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie będą skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wypłatą członkom i byłym członkom zwaloryzowanych udziałów.

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy z 30 sierpnia 1991 r. (Dz. U. Nr 83, poz. 373) o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw nominalny wzrost wartości udziałów członkowskich w wyniku waloryzacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 83, poz. 373 z późn. zm.) spółdzielnie, z wyłączeniem spółdzielni mieszkaniowych, mogą dokonać waloryzacji udziałów członkowskich za okres lat 1944-1990 przez przeniesienie na fundusz udziałowy części funduszu zasobowego. Przy czym stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy uchwałę w sprawie waloryzacji udziałów podejmuje do dnia 31 sierpnia 1992 r. walne zgromadzenie (zebranie przedstawicieli) większością 3/4 głosów.

Ponadto jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy jeżeli waloryzacji nie dokonywano lub waloryzacja dokonana na podstawie art. 2 i art. 4 ust. 3 nie objęła 50% funduszu zasobowego, walne zgromadzenie spółdzielni może, w terminie do dnia 30 czerwca 1993 r., podjąć uchwałę o waloryzacji udziałów członkowskich z pozostałego funduszu przeznaczonego na waloryzację na podstawie samodzielnie przyjętego wskaźnika przeliczeniowego, przy zachowaniu zasady proporcjonalności do dotychczas zastosowanych, zgodnie z art. 2, wskaźników przeliczeniowych. Uchwała w sprawie waloryzacji i zasad jej przeprowadzania podejmowana jest większością 3/4 głosów. Przepis art. 5 stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 4 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż nominalny wzrost wartości udziałów członkowskich w wyniku waloryzacji nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy kwoty udziałów przeniesione z funduszu zasobowego nie mogą być wypłacone przed upływem 5 lat od dnia podjęcia uchwały, o której mowa w art. 1 ust. 2. Zasady i terminy wypłat uprawnionym członkom oraz byłym członkom określa statut spółdzielni. Ustalone w nim terminy stosuje się bez względu na datę ustania członkostwa.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego wnioskodawca na zasadach ww. ustawy w 1991 r., a następnie w 1993 r. (jako waloryzację uzupełniającą) dokonał waloryzacji udziałów członkowskich poprzez przeniesienie z funduszu zasobowego na fundusz udziałowy.

W świetle powyższego, jeżeli waloryzacja udziałów członkowskich za lata 1944-1990 dokonana została w 1991 r. oraz w 1993 r. (jako waloryzacja uzupełniająca) na zasadach określonych w ww. ustawie o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw, to nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wypłaty w 2008 r. członkom i byłym członkom zwaloryzowanych udziałów (tj. po upływie 5 lat od dnia podjęcia uchwały o waloryzacji).

Podkreślić jednak należy, że powyższe dotyczy tylko przypadku wypłaty nominalnego wzrostu wartości udziałów członkowskich w wyniku waloryzacji, o którym mowa w art. 4 ust. 4 ww. ustawy, przy założeniu, że uchwały w sprawie waloryzacji zostały podjęte w zgodzie z dyspozycją cytowanej ustawy.

W świetle powyższego stwierdza się, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.