IBPB2/415-772/08/BJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytutu, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 21 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 30 czerwca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności z tytułu delegacji służbowej pracownika do zagranicznego ośrodka naukowego - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności z tytułu delegacji służbowej pracownika do zagranicznego ośrodka naukowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego na podstawie art. 155 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 listopada 2006 r. złożonego w ramach programu Ministra "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" przyznał wnioskodawcy środki finansowe przeznaczone na finansowanie w latach 2007-2010 uczestnictwa Pracownika w programie określonym przez Ministra "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców". Przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a wnioskodawcą oraz "Uczestnikiem programu" są warunki finansowania realizacji oraz rozliczenia udziału "Uczestnika programu" w projekcie badawczym realizowanym w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach programu określonego przez Ministra "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców". W umowie zawartej pomiędzy wnioskodawcą, a "Uczestnikiem programu" określono warunki pokrycia kosztów podróży, utrzymania i bieżących wydatków związanych z pobytem "Uczestnika" oraz jego rodziny (żony i 2 dzieci), warunki udziału w programie oraz harmonogram programu.

Zgodnie z zawartą umową udział "Uczestnika programu" traktowany jest jako udział w delegacji służbowej poza granicami kraju zgodnie z ustalonym harmonogramem:

* w 2007 r. październik - grudzień (trzy miesiące),

* w 2008 r. czerwiec - grudzień (sześć miesięcy) w tym: wrzesień - grudzień żona + dzieci (cztery miesiące),

* w 2009 r. styczeń - czerwiec (sześć miesięcy) w tym: żona + dzieci (sześć miesięcy),

* w 2010 r. czerwiec - sierpień (trzy miesiące).

Rozliczenia delegacji "Uczestnik" dokonuje po powrocie z delegacji służbowej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.) zwrot za podróż na podstawie przedłożonych biletów, natomiast rozliczenie ryczałtowych kosztów pobytu członków rodziny stanowi wniosek o wypłatę ryczałtu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy "Uczestnik programu" Ministra powinien płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od:

* należności z rozliczenia delegacji, które przekraczają koszty określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej,

* kosztów podróży i ryczałtowych kosztów pobytu członków rodziny (żony + 2 dzieci).

Zdaniem wnioskodawcy, "Uczestnik programu" powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

Na podstawie ww. przepisu przysługujące pracownikowi z tytułu odbytej podróży służbowej, w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, diety oraz zwrot kosztów za przejazdy, dojazdy, noclegi, a także inne wydatki określone przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Wysokość, do której ww. diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika wolne są od podatku dochodowego określają rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.) oraz poza granicami kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.).

Warunkiem niezbędnym dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie przez pracownika podróży służbowej.

Skoro wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z zawartą umową udział "Uczestnika programu" w projekcie badawczym realizowanym w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach programu określonego przez Ministra "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców", traktowany jest jako udział w delegacji służbowej poza granicami kraju, to należy stwierdzić, iż świadczenia wypłacane "Uczestnikowi programu" na pokrycie wyłącznie jego kosztów podróży, utrzymania i bieżących wydatków związanych z delegacją służbową korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.

Wobec powyższego wypłacane "Uczestnikowi programu" świadczenia z rozliczenia delegacji, które przekraczają koszty określone w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej, jak również wypłacane świadczenia z tytułu pokrycia kosztów podróży i ryczałtowych kosztów pobytu członków jego rodziny są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.