IBPB2/415-737/08/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłaty za prowadzenie rachunku i opłaty za zarządzanie, pobranych przez Dom Maklerski - jest prawidłowe.

W dniu 14 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłaty za prowadzenie rachunku i opłaty za zarządzanie pobranych przez Dom Maklerski.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W informacji PIT-8C, wydanej przez Dom Maklerski, w kosztach uzyskania przychodu nie zostały uwzględnione koszty dotyczące opłat pobranych z rachunku papierów wartościowych wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy słuszne jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu kosztów opłat pobranych z rachunku papierów wartościowych, wymienionych w informacji Domu Maklerskiego.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f, ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, zaś w ww. informacji PIT-8C nie uwzględniono kosztów opłaty za prowadzenie rachunku w kwocie 55 zł i opłaty za zarządzanie w kwocie 39 398,06 zł. Wnioskodawca uważa, że ww. ww. koszty związane są z osiągnięciem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych i w związku z tym w zeznaniu rocznym PIT-38 dochody zostały pomniejszone, a tym samym kwota do opodatkowania uległa zmniejszeniu o 39 453 zł. Wobec powyższego, w zeznaniu rocznym PIT-38 podatek należny został pomniejszony o kwotę 7 496 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powyższego, wnioskodawca ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, że:

* istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami (wydatki poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów),

* nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów określonych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są więc zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że istnieje ich związek ze źródłem przychodu, a ponadto nie są one wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zatem można do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć: koszt nabycia odpłatnie zbywanych papierów wartościowych oraz koszty związane z obsługą rachunku przez Dom Maklerski. Wszelkie koszty uzyskania przychodu ustala się dopiero z chwilą sprzedaży papierów wartościowych.

Z treści wniosku wynika, że w otrzymanej przez wnioskodawcę informacji PIT-8C nie uwzględniono kosztów opłaty za prowadzenie rachunku i opłaty za zarządzanie.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż przychód wnioskodawcy uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlega pomniejszeniu o faktycznie poniesione przez wnioskodawcę wydatki na nabycie tych papierów (dopiero z chwilą sprzedaży papierów wartościowych) oraz podlega pomniejszeniu o koszt pobranej przez Dom Maklerski z rachunku papierów wartościowych wnioskodawcy - opłaty za prowadzenie tego rachunku. Przychód ze zbycia papierów wartościowych może zostać pomniejszony również o koszty poniesione na opłatę za zarządzanie o ile opłata w całości dotyczy zarządzania zbytymi papierami wartościowymi. W przypadku gdy opłata dotyczy zarządzania zbytymi walorami oraz pozostałymi na rachunku wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodu należy zaliczyć tę część opłaty za zarządzanie, która przypada na zarządzanie zbytymi papierami wartościowymi.

Wobec tego czynność zaliczenia przez wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu pobranych przez Dom Maklerski ww. opłat, jako nie wyłączonych z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, znajduje podstawę do wykazania ich przez wnioskodawcę w zeznaniu rocznym PIT-38, z zastrzeżeniem, że opłata za zarządzanie dotyczy w całości zbytych papierów wartościowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Z treści wniosku wynika, że wnioskodawca załączył do niego kserokopię informacji PIT-8C i kserokopię otrzymanej z Domu Maklerskiego informacji na temat poniesionych kosztów. Do wniosku dołączono jedynie kserokopię informacji otrzymanej z Domu Maklerskiego dotyczącej poniesionych kosztów. W tym miejscu należy jednak wyjaśnić, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.