IBPB2/415-714/08/CJS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 kwietnia 2008 r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w 2000 r. nabyła prawa do mieszkania lokatorskiego w spółdzielni mieszkaniowej, wpłacając wkład mieszkaniowy w wysokości 21.898,08 co stanowiło 30% wartości mieszkania. Kwotę tę odliczyła od dochodu za 2000 r. W 2005 r. wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na zakup domu, jednocześnie zrzekła się prawa do mieszkania lokatorskiego w spółdzielni mieszkaniowej. Zwrot wkładu mieszkaniowego nastąpił w roku 2006 r. i kwotę 21.898,08 wnioskodawczyni wykazała jako dochód w rozliczeniu rocznym za 2006 r. W tym samym zeznaniu wnioskodawczyni wykazała odsetki od kredytu mieszkaniowego. Właściwy Urząd Skarbowy zakwestionował skorzystanie z ulgi odsetkowej, ponieważ już raz wnioskodawczyni korzystała z ulgi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi na wydatki mieszkaniowe w 2006 r. w opisanej powyżej sytuacji.

Zdaniem wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu, gdyż art. 26b nie zabrania korzystania z ulgi mieszkaniowej dwukrotnie, jeżeli nie przekroczy się ustalonego limitu odliczeń na ten cel i w tym przypadku tej kwoty wnioskodawczyni nie przekroczyła.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.Z wniosku wynika, że wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt w 2005 r.,. a pierwszych odliczeń dokonała w zeznaniu rocznym za 2006 r. Należy jednak zauważyć, że sam fakt uzyskania kredytu na cele mieszkaniowe nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej".

Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 2-4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Jednym z warunków jest zastrzeżenie wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy.

Zgodnie z jego treścią z prawa do odliczania od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na realizację celów mieszkaniowych wyłączeni zostali podatnicy, którzy w latach wcześniejszych korzystali z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na zakup:

Powołany powyżej przepis stanowi zatem, że przedmiotowe odliczenie stosuje się wyłącznie wówczas, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na cele wymienione w tym przepisie (tzw. duża ulga budowlana). Od zasady tej przepisy nie przewidują żadnych wyjątków. Oznacza to, że wykluczona została możliwość odliczenia spłacanych odsetek od kredytu (pożyczki) w sytuacji, gdy podatnik korzystał (lub nadal korzysta w związku z tzw. prawami nabytymi) z odliczeń mieszkaniowych, które do końca 2001 r. przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w zeznaniu za 2000 r. wnioskodawczyni odliczyła kwotę wkładu mieszkaniowego wpłaconego do spółdzielni mieszkaniowej, a następnie w 2005 r. po zrzeczeniu się spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego otrzymany zwrot wkładu doliczyła do dochodu w zeznaniu za 2006 r.

Obowiązująca w latach 1992-2001 "duża" ulga budowlana w podatku dochodowym od osób fizycznych polegała na odliczeniu od dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym (w okresie od 1992 r. do 1996 r.), a od 1997 r. - od podatku wydatków związanych z zaspokajaniem własnych potrzeb mieszkaniowych. Zasady odliczania wydatków poniesionych od 1997 r. na wyżej wymienione cele normował art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1997 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.). Przepis ten w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe (...), m.in. przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) cytowanej wyżej ustawy. Z dniem 1 stycznia 2002 r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną przez art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509), wyżej wymieniona ulga została zniesiona. Jednakże stosownie do treści art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone wart. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. (a więc także wydatków przeznaczonych na wkład budowlany i mieszkaniowy do spółdzielni) przysługiwało, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Ponadto zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2, czyli m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) przepis art. 27a ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002 r. Jednocześnie art. 7 ust. 1 ww. cyt. ustawy zmieniającej stanowi, że spółdzielnie mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru imienne informacje o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od 1 stycznia 1992 r. chyba, że podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, że wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub od podatku. W terminie do 28 lutego roku następującego po roku podatkowym spółdzielnie przekazują jeden egzemplarz informacji osobom, które wycofały ze spółdzielni wkład budowlany lub mieszkaniowy, a drugi egzemplarz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepis prawa stwierdzić należy, że wnioskodawczyni skutecznie skorzystała z odliczenia wkładu do spółdzielni mieszkaniowej, co w konsekwencji pozbawia ją możliwości odliczania odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.Fakt, że kwotę zwróconego wkładu mieszkaniowego wnioskodawczyni doliczyła do dochodu w zeznaniu za 2006 r. w niczym nie zmienia tego, że z ulgi wcześniej skorzystała. Doliczenie do dochodu jest jedynie efektem wycofania wkładu ze spółdzielni i nie może być rozumiane jako niekorzystanie z ulgi.W zeznaniu za 2000 r. wartość wkładu mieszkaniowego została odliczona od dochodu co oznacza faktycznie skorzystanie z ulgi, gdyż wnioskodawczyni zapłaciła niższy podatek za 2000 r. O nieskorzystaniu z tejże ulgi możnabyłoby mówić jedynie wówczas gdyby wnioskodawczyni dokonała korekty zeznania podatkowego za 2000 r., w którym to korzystała z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz uregulowała zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę. Dopiero wówczas, działanie takie byłoby tożsame z niekorzystaniem z tzw. dużej ulgi budowlanej. W sytuacji opisanej przez wnioskodawczynię samo doliczenie do podatku należnego za 2006 r. uprzednio odliczonej kwoty z tytułu wniesienia wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej jako konsekwencja wycofania wkładu mieszkaniowego nie daje podstaw do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej. Ponadto tut. organ informuje, że korekta zeznania za 2000 r. nie jest już możliwa, ponieważ stosownie do art. 70 § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa). W związku z powyższym wnioskodawczyni nie może skutecznie skorygować zeznania za 2000 r. gdyż zobowiązanie wynikające z tego zeznania już się przedawniło.Tym samym wnioskodawczyni nie ma możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

Mając na uwadze powyższe należy uznać stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.