IBPB2/415-627/08/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 marca 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem tzw. "spółki pracowniczej" zawiązanej w 1998 r. Spółka powstała w celu przejęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa państwowego prywatyzowanego przez Skarb Państwa według art. 51 i 52 ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji. Akcje zostały opłacone gotówką.

Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia swoich akcji w najbliższej przyszłości. Istotne dla wnioskodawcy jest prawidłowe ustalenie kosztu uzyskania przychodu przy zbywaniu wyżej opisanych akcji a w konsekwencji ustalenie dochodu i wysokości podatku dochodowego do zapłacenia po dokonanej czynności sprzedaży akcji opisanych na wstępie.

Według oceny wnioskodawcy, za koszt uzyskania przychodu winien przyjąć:

Powyższe stanowisko wnioskodawca oparł o przepis art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pomocniczo o wykładnię Izby Skarbowej w Łodzi (pismo PBI-3/4150/IN-157/US2007/PM), które stwierdza, że przy zbywaniu tzw. "akcji pracowniczych" do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia akcji zaliczyć należy również przychód odpowiadający różnicy pomiędzy ceną rynkową akcji a odpłatnością ponoszoną przy ich nabywaniu.

Dla zobrazowania swojego stanowiska wnioskodawca posługuje się przykładem jak niżej:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży akcji, których posiadacz akcji jest akcjonariuszem założycielem tzw. "spółki pracowniczej", przychód odpowiadający różnicy miedzy ceną rynkową a odpłatnością dokonaną przy ich nabyciu stanowi koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem wnioskodawcy przy sprzedaży akcji, których posiadaczem jest akcjonariusz tzw. "spółki pracowniczej", przychód odpowiadający różnicy pomiędzy ich ceną rynkową a odpłatnością dokonaną przy ich nabyciu stanowi koszt uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Sposób obliczania dochodu m.in. ze zbycia papierów wartościowych został określony w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem ze zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 tej ustawy.

W przypadku akcji objętych za wkład pieniężny przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajduje przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy. Przepis ten zastrzega, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z powyższego wynika, że dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji ustala się koszty, które warunkują ich nabycie oraz sprzedaż. W praktyce istotną przesłanką zaliczenia poniesionego przez podatnika wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego miedzy tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem.

Kosztami uzyskania przychodu - w myśl powołanych wyżej przepisów - będą więc koszty faktycznie poniesione bezpośrednio przypisane do danej transakcji w tym np. koszty nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego oraz wszelkie faktycznie poniesione przez podatnika wydatki warunkujące nabycie sprzedawanych papierów (np. związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie).

Zatem stanowisko wnioskodawcy, z którego wynika, iż przy sprzedaży akcji przychód odpowiadający różnicy między ich ceną rynkową a odpłatnością dokonaną przy ich nabyciu stanowi koszt uzyskania przychodu jest nieprawidłowe.

Kosztem uzyskania przychodów będzie bowiem koszt nabycia zbywanego papieru wartościowego - w tym przypadku akcji.

Ponadto wyjaśnia się, że art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na który powołuje się wnioskodawca, nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Przepis ten stosuje się bowiem w sytuacji, kiedy pracodawca przekazuje pracownikowi będące w obrocie akcje - nieodpłatnie lub po cenie niższej niż rynkowa. Wówczas u pracownika powstaje przychód do opodatkowania w wysokości wartości rynkowej akcji lub różnicy między wartością rynkową a ceną zapłaconą przez pracownika. Wartość tak obliczonego świadczenia stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w momencie zbycia akcji przez pracownika do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć przychód w wysokości wartości akcji sfinansowany uprzednio przez pracodawcę i opodatkowany jako przychód ze stosunku pracy. Jak wynika jednak z wniosku, w przedmiotowej sprawie nie zachodzą okoliczności, które umożliwiałyby zastosowanie art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.