IBPB2/415-624/08/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Z. J., przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 31 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w Kasie Mieszkaniowej skapitalizowanych odsetek - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w Kasie Mieszkaniowej skapitalizowanych odsetek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 31 grudnia 2001 r. zawarł z Bankiem prowadzącym Kasę Mieszkaniową umowę o kredyt kontraktowy, na podstawie której dokonuje systematycznego gromadzenia oszczędności w Kasie Mieszkaniowej. Ulga z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową została zlikwidowana z dniem 1 stycznia 2002 r. z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych określonych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. Z treści tego artykułu wynika, że "Podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy."Stosownie do treści art. 27a ust. 3 ustawy, kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy 30% wydatków (z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności) nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w art. 27a ust. 2.Korzystając z prawa wynikającego z ww. przepisów, od dokonanych wpłat wnioskodawca dokonuje stosownych odliczeń od podatku.Oprócz wpłat wnioskodawcy, środki na rachunku kasy mieszkaniowej są powiększane każdego roku przez bank z tytułu odsetek od zgromadzonych środków. Odsetki te są kapitalizowane (doliczane do oszczędności wnioskodawcy) na koniec każdego roku kalendarzowego. Te skapitalizowane odsetki stanowią integralną część wkładu na rachunku - nie można ich wypłacić bo stanowiłoby to naruszenie warunków umowy, a w konsekwencji utratę prawa do ulgi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów wnioskodawcy przysługuje prawo do ulgi podatkowej od dokonywanych przez bank w jego imieniu, wpłat na rachunek oszczędnościowo-kredytowy z tytułu kapitalizacji odsetek.

Zdaniem wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do ulgi podatkowej od skapitalizowanych odsetek. Przemawiają za tym następujące okoliczności:

* środki z tego tytułu zwiększają stan gromadzonych oszczędności, które będą do dyspozycji wnioskodawcy dopiero po rozwiązaniu umowy o kredyt kontraktowy,

* nie ma przepisów prawa, które wyłączałyby tego rodzaju wpłaty z odliczeń od podatku,

* w sytuacji swobodnego dysponowania tymi środkami pieniężnymi (gdyby bank wypłacił do rąk wnioskodawcy należne odsetki), to samodzielnie wpłacając je na rachunek kasy mieszkaniowej wnioskodawca miałby prawo do omawianej ulgi, a zatem dla rozliczenia podatku skutek byłby identyczny jedynie niepotrzebnie skomplikowałaby się forma wpłat z tego tytułu.

Wnioskodawca nadmienił ponadto, że w omawianej sprawie zwrócił się telefonicznie o przedstawienie stanowiska w Krajowej Informacji Podatkowej. Osoba udzielająca wyjaśnień (po konsultacji w szerszym gronie ekspertów podatkowych) potwierdziła, że przysługuje prawo do ulgi podatkowej od skapitalizowanych odsetek.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.Podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 m.in. w pkt 2, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m ² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 27a ust. 2 ww. ustawy).

Kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy 30% wydatków, nie więcej niż 6% kwoty stanowiącej podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń (art. 27a ust. 3 lit. b) ww. ustawy).Odliczenie to z dniem 1 stycznia 2002 r. zostało wykreślone z katalogu ulg podatkowych. Jednak zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Odrębnymi przepisami, o których mowa w ww. art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.), która określa m.in. zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych na cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.Przepis art. 9 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż umowa o kredyt kontraktowy powinna być, pod rygorem nieważności, zawarta na piśmie i określać co najmniej strony umowy, warunki systematycznego oszczędzania, wysokość oprocentowania oszczędności, zobowiązanie banku do zawarcia umowy kredytowej, o której mowa w art. 12, wraz z ustaleniem istotnych warunków tej umowy.Oszczędności gromadzone na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej są oprocentowane w wysokości co najmniej 0,25 stopy redyskonta w Narodowym Banku Polskim, jednak w wysokości nie mniejszej niż 2% w stosunku rocznym (art. 11 ust. 1 ww. ustawy).

Warunki zawierania umów o kredyt kontraktowy, o którym mowa w ww. przepisach ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, wynikają z § 2 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996 r. w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy (Dz. U. Nr 68, poz. 330), który stanowi, iż umowa o kredyt kontraktowy powinna zawierać postanowienia dotyczące:

Z treści cytowanych powyżej przepisów prawa wynika, iż odliczaniu od podatku dochodowego w ramach kontynuacji systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, podlegają tylko i wyłącznie poniesione wydatki, a co oznacza w przedmiotowej sprawie, że odliczeniu podlegają tylko kwoty wpłaconych przez podatnika oszczędności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują jednoznaczne, że odliczeniu z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej podlegają wyłącznie poniesione przez podatnika wydatki na wpłaty do kasy mieszkaniowej. Kwoty skapitalizowanych odsetek wpływające na rachunek oszczędzającego nie są wydatkiem przez niego poniesionym. Stanowią natomiast przysporzenie wnioskodawcy z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.Ponadto należy zwrócić uwagę, że bank nie dokonuje wpłat odsetek w imieniu wnioskodawcy, lecz jest do tego zobowiązany z mocy ustawy i zawartej umowy.

W świetle powyższych przepisów prawa i zaistniałego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Należy podkreślić, iż kontynuacja po dniu 1 stycznia 2002 r. ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, o której mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przysługuje tylko i wyłącznie w przypadku, gdy przed 1 stycznia 2002 r. podatnicy nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.