IBPB2/415-577/07/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nabytego w drodze darowizny lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 18 grudnia 2007 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nabytego w drodze darowizny lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 8 stycznia 2007 nabył w drodze darowizny od swojej matki 2-pokojowe mieszkanie własnościowe. W mieszkaniu tym zameldowany był od stycznia 1966 r. do dnia 3 kwietnia 2007 r. W dniu 28 lutego 2007 r. zbył mieszkanie (aktem notarialnym) za kwotę 165 000,00 zł. 13 marca 2007 r. umową darowizny przekazał matce kwotę 105 000,00 zł na zakup odpowiadającego jej wymaganiom (inwalida I grupy) mieszkania. O przekazaniu kwoty darowizny powiadomił na właściwym formularzu Urząd Skarbowy. Matka wnioskodawcy nabyła mieszkanie za całą kwotę 105 000,00 zł. Mieszkanie wymagało remontu. Z pozostałych ze sprzedaży mieszkania pieniędzy wnioskodawca pokrył remont mieszkania zakupionego przez jego matkę (na co posiada rachunki na ok. 25 000,00 zł). Urząd Skarbowy powiadomił go, że ma zapłacić 31 350,00 zł tj. 19 % podatku od kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania. Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi meldunkowej, powołując się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, oraz decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007 r. Informacje te uzyskał z "Gazety Prawnej" z dnia 24 października 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych będą przychody uzyskane przez wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli był tam zameldowany na pobyt stały od stycznia 1966 r. do 3 kwietnia 2007 r. tj. do czasu opuszczenia lokalu.

Zdaniem wnioskodawcy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane m.in. z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Przepis określa, że zwolnienie przysługuje pod warunkiem zameldowania w lokalu na okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Wnioskodawca uważa że ponieważ nabył mieszkanie w dniu 8 stycznia 2007 r. i zbył go w dniu 28 lutego 2007 r. a zameldowany był w tym mieszkaniu od stycznia 1966 r. spełnia wszystkie warunki, żeby skorzystać z ulgi meldunkowej. Przywołuje stanowisko Izby Skarbowej w Szczecinie oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie i w Szczecinie (sygn. akt III SA/Wa 1387/07 i sygn. akt I SA/Sz 330/07)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy obowiązującego od 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zgodnie z art. 21 ust. 21 i 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie, to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Z powyższych przepisów wynika, że przychody ze sprzedaży nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r. lokali mieszkalnych będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jedynie wówczas, gdy:

* podatnik przed zbyciem tego lokalu mieszkalnego był w nim zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy

* podatnik, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia,

Nadmienić należy, że zwolnieniem określonym w cytowanym przepisie objęty jest przychód ze sprzedaży wyłącznie lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży przynależnego do lokalu gruntu, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie w dniu 8 stycznia 2007 wnioskodawca nabył w drodze darowizny od swojej matki 2-pokojowe mieszkanie własnościowe, a jego sprzedaż nastąpiła w dniu 28 lutego 2007 r., czyli przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawca był w nim zameldowany na pobyt stały przez okres od stycznia 1966 r. do dnia 3 kwietnia 2007 r.

W związku z powyższym, sprzedaż nabytego przez wnioskodawcę w drodze darowizny mieszkania własnościowego zwolniona jest z podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem że w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wnioskodawca złożył oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, we właściwym urzędzie skarbowym. W wypadku niewypełnienia ww. warunku sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie stanowić źródło przychodu (dochodu) podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała