IBPB2/415-494/08/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 11 marca 2008 r.) o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wydatkowania uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu i budowę budynku i skorzystania z związku z tym ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 marca 2008 rr. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wydatkowania uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie udziału w użytkowaniu wieczystym gruntui budowę budynku i skorzystania z związku z tym ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 22 września 2003 r. wnioskodawca na podstawie aktu notarialnego zbył wspólnie z żoną lokal mieszkalny o łącznej pow. użytkowej 46,40m2 stanowiący składnik majątkowy małżeńskiej wspólności ustawowej. Ww. lokal mieszkalny został zbyty na rzecz osób fizycznych za kwotę 132.000 zł. Wnioskodawca podkreślił, iż przedmiotowy lokal mieszkalny został przez niego i jego żonę nabyty na podstawie umowy o wyodrębnienie własności i sprzedaż lokalu mieszkalnego z dnia 12 kwietnia 2001 r. Sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu od jego nabycia, która to sytuacja rodzi zobowiązanie podatkowego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskana ze sprzedaży kwota w wysokości 132.000 zł została przeznaczona w całości na zakup udziału w użytkowaniu wieczystym działki oraz budowę na niej budynku mieszkalno-usługowego na podstawie aktów notarialnych Rep. A 1187/2005 oraz Rep. A 1369/2005. Wnioskodawca zaznaczył, iż w dniu 3 października 2003 r. złożył do naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 22 września 2003 r. na podstawie aktu notarialnego nr A 4657/2003, nieruchomości zostanie przeznaczony na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z załączonymi do przedmiotowego wniosku projektami architektonicznymi oraz dokumentacją wykonawczą, pozwoleniem na budowę przedmiotowy budynek został wzniesiony z przeznaczeniem mieszkalnym oprócz istniejącego również przeznaczenia usługowego. Część lokali w budynku powstałych na podstawie projektu architektonicznego oraz dokumentacji budowy stanowiły lokale mieszkalne (I piętro), a część lokale usługowe (parter). Zaznaczył, że również z załączonej dokumentacji projektowej wynika, iż w chwili przeznaczenia kwoty pochodzącej ze sprzedaży lokalu jak i w chwili budowy i oddania budynku na nabytej nieruchomości do użytku, część budynku chociażby w postaci lokalu położonego na I piętrze posiadała przeznaczenie mieszkalne, a część przeznaczenie usługowe Z tego wynika, że w momencie przeznaczenia kwoty pochodzącej ze sprzedaży lokalu, w momencie budowania budynku i oddania budynku do użytku, część wzniesionego budynku za środki pochodzące ze sprzedaży lokalu posiadała przeznaczenie mieszkalne. W tej części budynku wnioskodawca wraz z żoną planował zamieszkać i użytkować na cele mieszkalne I piętro budynku prowadząc jednocześnie na parterze budynku działalność gospodarczą w lokalach usługowych. Część budynku została zatem wybudowana z przeznaczeniem mieszkalnym a część usługowym. Dopiero w momencie przystąpienia do eksploatacji budynku wnioskodawca wspólnie z żoną zdecydował przeznaczyć budynek w całości do działalności usługowej. Wnioskodawca jednocześnie jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i jest związany umową spółki cywilnej, ze wspólnikiem, który również w części ułamkowej nabył udział i jest współwłaścicielem ww. nieruchomości. Sytuacja ta w przekonaniu wnioskodawcy nie powinna mieć wpływu na zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Wspólnik nabył udział w przedmiotowej nieruchomości wspólnie z wnioskodawcą na podstawie aktu notarialnego Rep. A 1187/2005 oraz Rep. A 1369/2005. W końcowej części wniosku wnioskodawca wskazał, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie kontrolne, kontrola podatkowa, jak również nie wydano decyzji organu podatkowego ustalającej lub określającej zobowiązanie podatkowe lub zaległość podatkową. Natomiast w przedmiotowej sprawie naczelnik urzędu skarbowego wszczął postępowanie sprawdzające oraz decyzją z dnia 27 grudnia 2005 r. odmówił odroczenia terminu płatności podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na gruncie wskazanego stanu faktycznego możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na przeznaczenie w całości środków pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego z dnia 22 września 2003 r. w kwocie 132.000 zł na nabycie gruntu (udziału w użytkowaniu wieczystym) i budowę budynku, który w części miał przeznaczenie mieszkalne, a które następnie zostało zmienione i czy zwolnienie jest wyłączone gdy jednocześnie podatnik jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą.

Zdaniem wnioskodawcy przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako podstawa zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość przeznaczenia kwoty pochodzącej ze sprzedaży nieruchomości na nabycie również części budynku posiadającego przeznaczenie mieszkalne, które to kryterium w niniejszej sprawie zostało spełnione gdyż zgodnie z załączoną dokumentacją projektowo-budowlaną z takim to przeznaczeniem mieszkalnym budynek w części (I piętro) został wzniesiony, czego nie zmienia fakt, że budynek w pozostałej części posiada przeznaczenie usługowe. Mieszany charakter budynku, mieszkalno-usługowy nie powinien wyłączać możliwości skorzystania ze zwolnienia gdyż budynek w części posiadał przeznaczenie mieszkalne. Zgodnie ze wskazanym przepisem przeznaczenie mieszkalne części budynku winno być ustalone na moment nabywania i wznoszenia budynku. Późniejsza zmiana przeznaczenia budynku mieszkalnego na usługowy w trakcie eksploatacji budynku nie powinna powodować utraty prawa do zwolnienia od opodatkowania. Istotny w świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania kwot na cele mieszkalne a nie utrzymywanie mieszkalnego charakteru budynku przez cały czas jego posiadania, pod rygorem utraty prawa do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Z powyższego wynika, że sprzedaż lokalu z dnia 22 września 2003 r. nie powinna rodzić zobowiązania podatkowego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy jako podlegająca zwolnieniu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na przeznaczenie uzyskanych ze sprzedaży lokalu środków na nabycie prawa użytkowania wieczystego pod budowę budynku, który w chwili miarodajnej dla oceny powstania zobowiązanego podatkowego, w części posiadał przeznaczenie mieszkalne czego nie zmienia jego późniejsze wykorzystanie na cele usługowe oraz fakt prowadzenia przez podatnika działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomość (w tym lokalu stanowiącego odrębną własność) oraz m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z tym, że mieszkanie zbyte w 2003 r. zostało nabyte w 2001 r. w niniejszej sprawie należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem w świetle art. 28 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży wyda na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca wraz z żoną w 2003 r. sprzedał nabyte w 2001 r. mieszkanie za kwotę 132.000 zł. Uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania środki pieniężne zostały w całości przeznaczone na zakup udziału w użytkowaniu wieczystym działki oraz budowę na niej budynku mieszkalno-usługowego. Również ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wraz z drugim wspólnikiem nabył udziały w przedmiotowej nieruchomości. Oznacza to zarazem iż środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostały wydatkowane przez wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest wyłącznie przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie zawartych w tym przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter enumeratywny. W przedstawionym stanie faktycznym ze zwolnienia z opodatkowania korzystać zatem będą przychody ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele wskazane w cytowanym powyżej przepisie.Jakkolwiek słusznie wnioskodawca wywodzi, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako podstawa zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość przeznaczenia kwoty pochodzącej ze sprzedaży nieruchomości na budowę również części budynku posiadającego przeznaczenie mieszkalne a późniejsza zmiana przeznaczenia budynku mieszkalnego na usługowy w trakcie eksploatacji budynku nie powinna powodować utraty prawa do zwolnienia od opodatkowania, jednak w opisanym stanie faktycznym przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał w ogóle zastosowania.

W opisanym stanie faktycznym wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy. Środki pieniężne zostały bowiem przez wnioskodawcę przeznaczone na nabycie przedmiotowej nieruchomości w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, co oznacza, że środki te zostały przeznaczone na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a nie na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie. Ponadto należy zwrócić uwagę, że przychód ze zbycia lokalu osiągnęli oboje małżonkowie podczas gdy środki uzyskane z tej sprzedaży zostały wydatkowane wyłącznie przez męża na nabycie udziału w użytkowaniu wieczystymi budowę budynku. Równocześnie udział w tej nieruchomości nabył wspólnik spółki cywilnej, której wspólnikiem jest również wnioskodawca. Z całokształtu przedstawionego stanu faktycznego wynika więc, że środki uzyskane przez wnioskodawcę i jego żonę ze zbycia lokalu mieszkalnego nie zostały przeznaczone przez oboje małżonków na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie ale wnioskodawca przeznaczył je na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Wobec tego brak podstaw do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.