IBPB2/415-493/07/HK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K. przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura- 5 grudnia 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2007 r. (wpływ do tut. BKIP 31 grudnia 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania umorzonych w 2006 r. odsetek od kredytu bankowego - jest prawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania umorzonych w 2006 r. odsetek od kredytu bankowego. Z uwagi na stwierdzone braki formalne pismem z dnia17 grudnia 2007 r. znak: IBPB2/415-493/07/HK wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 31 grudnia 2007 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W październiku 2006 r. Bank w drodze ugody umorzył wnioskodawcy odsetki karne od spłaconego kredytu w kwocie 5.000 zł, a w lutym 2007 r. przysłał informację PIT-8C.Wnioskodawca nadmienia, że w rozmowie telefonicznej pracownica Banku stwierdziła, że informacja ta jest przesłana do jego wiadomości i dla właściwego Urzędu Skarbowego,a umorzone odsetki od kredytu nie podlegają opodatkowaniu. Po otrzymaniu wezwaniaz Urzędu Skarbowego i rozmowie z pracownicą Urzędu Skarbowego wnioskodawca ponownie skontaktował się telefonicznie z Bankiem, gdzie poinformowano go, że przepis był mało precyzyjny i w związku z tym wzbudzał wiele kontrowersji, dlatego też w 2007 r. został doprecyzowany poprzez wyraźne stwierdzenie, że umorzone odsetki od kredytu nie stanowią dochodu podatnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy umorzone w 2006 r. odsetki w wysokości 5.000 zł należało opodatkować podatkiem dochodowym.

Zdaniem wnioskodawcy kwota 5.000 zł stanowiła ewentualną kwotę odsetek karnych, gdyby wnioskodawca nie zrealizował planu spłat odsetek w 10 ratach, jakie wyznaczył Bank. Wnioskodawca zachował termin spłaty normalnie przysługujących odsetek, więc Bank odstąpił od naliczania odsetek karnych tzn. tej spornej kwoty 5.000 zł. Wnioskodawca uważa, iż kwota ta nie stanowiła jego przychodu, dlatego nie uwzględnił jej w rocznym zeznaniu podatkowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionychw art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W art. 10 ust. 1 i w art. 20 ww. ustawy o podatku dochodowym wskazano źródła przychodów stanowiących podstawę opodatkowania tym podatkiem. W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty,z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądzei wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się środków finansowych uzyskanych z tytułu zawarcia umowy kredytu. Jakkolwiekw takich przypadkach kredytobiorca otrzymuje do dyspozycji określoną kwotę pieniędzy, to jednak jest zobligowany do jej zwrotu w określonym terminie wraz z odsetkami. Zmiana charakteru świadczenia uzyskanego w drodze kredytu następuje w przypadku jego umorzenia. Tylko zwolnienie dłużnika z całości lub części długu skutkuje przyrostem majątku. Na gruncie prawa podatkowego umorzenie kredytu powoduje powstanie zobowiązania w podatku dochodowym.

Będące przedmiotem zapytania tzw. odsetki karne, czyli przypadające od nieterminowo regulowanych zobowiązań wynikających z umowy należy rozpatrywaćw zależności od treści umowy i szczegółowego określenia sposobu ich naliczania. Jeżeli umowa kredytowa jednoznacznie określa zasady naliczania podwyższonych odsetek od nieterminowych spłat rat kredytu i wiąże nimi strony umowy, wówczas odsetki te należy traktować w sposób analogiczny jak odsetki wymagalne. Natomiast, jeżeli umowa kredytowa daje wierzycielowi jednostronne prawo, z którego może skorzystać lub nie, do naliczania podwyższonych odsetek od nieterminowych spłat kredytów - wówczas odstąpienie przez wierzyciela od naliczania takich odsetek nie stanowi przysporzenia dla kredytobiorcy. Także odstąpienie przez wierzyciela od dochodzenia od dłużnika odsetek należnych na podstawie art. 481 § 2 i 482 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U.Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) nie wywołuje skutków podatkowych, gdyż przepisy te dają prawo dochodzenia ustawowych odsetek i nie skorzystanie z tego prawa przez wierzyciela nie stanowi przysporzenia dla dłużnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Bank w drodze ugody umorzył Panu odsetki karne od spłaconego kredytu w kwocie 5.000 zł. Powyższa kwota stanowiła ewentualną kwotę odsetek karnych, gdyby wnioskodawca nie zrealizował planu spłat odsetek w 10 ratach, jakie wyznaczył Bank. Wnioskodawca zachował termin spłaty normalnie przysługujących odsetek, więc Bank odstąpił od naliczania odsetek karnych. Umorzenie przez Bank odsetek karnych od kredytu w wyniku zawarcia umowy ugody stanowi zatem tylko zmianę warunków umowy o kredyt. Wobec powyższego, umorzenie odsetek karnych nie generuje przychodu do opodatkowania u osoby spłacającej kredyt.W związku z powyższym wartość umorzonych odsetek karnych od kredytu wynikającaz wystawionej przez Bank informacji PIT-8C w kwocie 5.000 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeniaw przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.