IBPB2/415-490/07/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani W. przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura dnia 4 grudnia 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 4 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni posiada prawo własności nieruchomości, składającej się z działki o pow. 227m2 zabudowanej kamienicą wybudowaną w latach międzywojennych. Nieruchomość została kupiona 16 września 1991 r. na podstawie aktu notarialnego od osoby fizycznej na rzecz wnioskodawczyni oraz małżonka, z dorobku jako wspólność ustawowa. W styczniu 2002 r. zmarł mąż wnioskodawczyni, który zostawił testament na podstawie, którego wnioskodawczyni dziedziczyła całość jego majątku. Postanowienie spadkowe przeprowadzono w kwietniu 2006 r. a wpisu do ksiąg wieczystych dokonano w bieżącym roku. W kamienicy wnioskodawczyni jest zameldowana na pobyt stały gdzie zajmuje jedno mieszkanie wraz z synem i jego rodziną. Pozostałe mieszkania oraz lokal użytkowy na parterze są wynajmowane na podstawie zawartych umów najmu. Z tytułu przychodu z czynszu wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego opłacanego na zasadach ogólnych. Nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie posiada innych nieruchomości graniczących z przedmiotową kamienicą. Posiada jedynie budynek jednorodzinny położony poza terenem miasta. W roku 2008 wnioskodawczyni pragnie dokonać sprzedaży przedmiotowej kamienicy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż w 2008 r. opisanej kamienicy będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawczyni nie będzie podatku dochodowego, ponieważ pieniądze na zakup kamienicy były z dorobku wnioskodawczyni i męża.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Z treści wniosku wynika, że #189; nieruchomości została nabyta przez wnioskodawczynię w 1991 r., a pozostałą część wnioskodawczyni nabyła w spadku po mężu w 2002 r.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje pomiędzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Dopiero z chwilą ustania wspólności ustawowej wspólność ta ulega przekształceniu i udziały w majątku wspólnym małżonków stają się równe (art. 43 § 1). W analizowanej sprawie kamienica wraz z działką została zakupiona z dorobku małżeńskiego jako wspólność ustawowa. W myśl powyższego należy stwierdzić, że prawo do #189; udziału w kamienicy wnioskodawczyni nabyła w 1991 r.

Zgodnie z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy przychód osiągnięty w 2008 r. ze sprzedaży tej części nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce nabycie przez wnioskodawczynię tej części nieruchomości minęło 5 lat. Wobec tego sprzedaż tej części nieruchomości nie stanowi podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostały udział w kamienicy wnioskodawczyni nabyła na podstawie testamentu. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 cytowanego Kodeksu cywilnego - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 915 Kodeksu cywilnego). Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy, a nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku.

Ponadto ww. myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że wnioskodawczyni nabyła #189; nieruchomości po mężu w dniu jego śmierci czyli w styczniu 2002 r.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż niezależnie od tego, że zbycie nieruchomości nabytej w drodze spadku podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w przypadku gdy sprzedaż kamienicy będzie miała miejsce w 2008 r. lub w latach późniejszych odpłatne zbycie tej części kamienicy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku podatkowego, w którym wnioskodawczyni nabyła #189; nieruchomości w spadku po mężu, tj. od końca 2002 r. upłynie 5 lat. Tym samym odpłatne zbycie tej części kamienicy w roku 2008 lub później nie będzie stanowiło podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, planowana sprzedaż kamienicy w 2008 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.