IBPB2/415-45/08/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 7 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji zakupionych przed dniem 1 stycznia 2004 r. - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży akcji zakupionych przed dniem1 stycznia 2004 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Komisja Papierów Wartościowych decyzją z dnia 3 marca 1994 r. dopuściła do publicznego obrotu papiery wartościowe (akcje serii C) spółki akcyjnej O. Zarząd Giełdy Papierów Wartościowych w Warszawie S.A. uchwałą z dnia 6 lipca 1994 r. dopuścił akcje serii C do obrotu giełdowego na rynku podstawowym. Zapisy na akcje emisji C przyjmowane były w Domach Maklerskich m.in. w Punkcie Obsługi Klientów Domu Maklerskiego P. W związku z publiczną ofertą sprzedaży akcji Spółki O. w 1994 r.wnioskodawca zakupił 100 sztuk akcji na okaziciela emisji C za kwotę 10 000 000 zł (po denominacji 1 000 zł) za pośrednictwem Domu Maklerskiego P.

Akcje emisji C dopuszczone zostały do obrotu giełdowego i sprzedawane były wówczas w drodze pierwszej oferty publicznej. Akcje emisji C o wartości nominalnej 4 zł, po cenie emisyjnej 10 zł są akcjami zwykłymi na okaziciela, nie są z nimi związane żadne świadczenia dodatkowe oraz nie istnieją żadne ograniczenia ich zbywalności. Następnie Spółka O. dokonała splitu akcji w stosunku 1:4. W 2001 r. nastąpiła zmiana firmy spółki z O. S.A na Grupa X. S.A.

W dniu 2 sierpnia 2006 r. T.S.A. z siedzibą w Warszawie ogłosił publiczne wezwania do zapisywania się na sprzedaż akcji Grupy X. W końcu października 2006 r. T.S.A. kupił w ramach przymusowego wykupu akcji wszystkie nieposiadanie wcześniej walory Grupy X.

W ramach przymusowego wykupu akcji Grupy X. wnioskodawca uzyskał przychód ze zbycia papierów wartościowych w wysokości 41 250,00 zł Dom Maklerski wystawił informację PIT - 8C za 2006 r. wpisując przychód w wysokości 41 250,00 zł w części F informacji, pomimo to powyższą kwotę wnioskodawca wykazał w zeznaniu PIT-38 za 2006 r. i odprowadził należny 19 % podatek dochodowy.Zarząd Giełdy papierów Wartościowych na wniosek zarządu spółki postanowił wycofać z obrotu giełdowego akcje spółki Grupy X z dniem 3 listopada 2006 r.

W związku z zaistniałą sytuacją wnioskodawca ma wątpliwość co do słusznego zadeklarowania tej kwoty w zeznaniu PIT -38 za 2006 r. i opodatkowania jej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z powyższym wnioskodawca był zobowiązany do odprowadzenia za 2006 r. 19 % podatku dochodowego od dochodu osiągniętego ze sprzedaży powyższych akcji zakupionych przed 1 stycznia 2004 r....

Zdaniem wnioskodawcy akcje na okaziciela emisji C O.S.A., które wnioskodawca nabył w 1994 r. były dopuszczone do obrotu publicznego w rozumieniu ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi i zostały przez Niego nabyte na podstawie publicznej oferty w rozumieniu art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2004 r., a tym samym są objęte normą zawartą w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) Również w dacie zbycia przedmiotowe akcje były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, gdyż ich wycofanie z obrotu giełdowego nastąpiło dopiero w miesiącu listopadzie 2006 r.

Zatem wnioskodawca uważa, że uzyskana przez niego kwota w 2006 r. w wysokości 41 250,00 zł z tytułu przymusowego wykupu akcji Grupy X. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nabycie zbytych papierów wartościowych zostało dokonane przed 1 stycznia 2004 r. w sposób określony w art. 52 pkt 1 lit. b) cytowanej wyżej ustawy oraz w momencie zbycia przedmiotowe akcje były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są m.in. kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in., zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Stosownie do art. 5a pkt 11 ustawy pojęcie papiery wartościowe oznacza papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538). Z przywołanego przepisu wynika, że papierami wartościowymi są:

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 tej ustawy podatkowej jest zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z ust. 5 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Ponadto z przepisu art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, obowiązany jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, złożyć urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7, odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Dochody uzyskane z ww. źródła przychodów należy wykazać na formularzu zeznania PIT-38.

Jednocześnie należy podkreślić fakt, że zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.).

Ponadto, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.) przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Powołany w zdaniu poprzednim przepis oznacza, że jeżeli akcje sprzedane w 2006 r. przez wnioskodawcę, a przymusowy wykup akcji jest szczególnym typem umowy sprzedaży papierów wartościowych spełniają przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) wyżej cytowanej ustawy, to przychód z tytułu zbycia przedmiotowych akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika wprost, iż nabyte przez wnioskodawcę odpłatnie akcje były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Wnioskodawca wskazuje też, że przedmiotowe akcje nabył przed dniem 1 stycznia 2004 r. na podstawie oferty publicznej za pośrednictwem domu maklerskiego.

Wobec powyższego należy uznać, że zostały spełnione warunki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.