IBPB2/415-441/08/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 1 lutego 2008 r.) uzupełnionym w dniu 19 marca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 1 lutego 2008 rr. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, pismem z dnia 12 marca 2008 r. Znak: IBPB2/415-441/08/JG wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 19 marca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 16 stycznia 2008 r. wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie własnościowe wykupione od Gminy za kwotę 60 tyś. PLN. Umowa przedwstępna została sporządzona w dniu 31 grudnia 2007 r. i wypłacono zadatek w kwocie 20.000 PLN. Za kwotę uzyskaną ze sprzedaży tego mieszkania wnioskodawczyni kupiła 1/3 domu w którym obecnie mieszka i jest zameldowana. Wnioskodawczyni podkreśliła, że urząd skarbowy interpretuje przepisy podatkowe w ten sposób, że jeżeli mieszkanie zostało nabyte w dniu 11 września 2007 r. a jego sprzedaż nastąpiła w dniu 16 stycznia 2008 r., to jest zobowiązana do zapłaty podatku w wysokości 22% od sprzedaży, a więc w ocenie organu podatkowego okres zameldowania liczy się od momentu nabycia lokalu do momentu jego sprzedaży. Wnioskodawczyni uważa, że takie stanowisko organu podatkowego jest krzywdzące bowiem w zbywanym lokalu mieszkalnym faktycznie była zameldowana od sierpnia 2001 r. do 15 stycznia 2008 r.,. a więc ponad 7 lat i uważa że ten okres zameldowania powinien być brany pod uwagę, a nie okres zameldowania od momentu nabycia do sprzedaży. Powyższe stanowisko wnioskodawczyni popiera licznymi orzeczeniami zapadłymi w tej sprawie w szczególności powołuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie. Wskazuje także na odmienną interpretację Izby Skarbowej w Szczecinie o czym informowano na łamach Gazety Prawnej. Dodała, iż ostatni wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie potwierdza, iż termin 12 miesięcy zameldowania na pobyt stały należy liczyć od faktycznego zameldowania w mieszkaniu, a w przypadku wnioskodawczyni tj. od sierpnia 2001 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązujących przepisów prawa przysługuje prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej, z uwagi na fakt, iż w zbywanym mieszkaniu była zameldowania przez okres 7 lat.

Zdaniem wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej, gdyż w zbywanym mieszkaniu była zameldowana od sierpnia 2001 r. do 15 stycznia 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r., a więc będą miały zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, iż istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Określony ww. przepisem dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomościZwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2008 r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009 r., co wynika z postanowień § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361).

Wobec powyższego zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

* okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

* w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa do lokalumieszkalnego, złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, w przypadku uzyskania tego rodzaju przychodu w 2008 r. termin ten przedłużono do 30 kwietnia 2009 r.

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że wnioskodawczyni wykupiła od gminy mieszkanie własnościowe w dniu 11 września 2007 r. i sprzedała je w dniu 16 stycznia 2008 r., a więc przed upływem 5 lat od końca roku w którym je nabyła. W ww. mieszkaniu była zameldowana od 1 sierpnia 2001 r. do 15 stycznia 2008 r., a więc przez okres powyżej 12 miesięcy. Jeżeli więc było to zameldowanie na pobyt stały to spełniono wymagany ustawą okres zameldowania przed dniem zbycia tego prawa do lokalu mieszkalnego. Przychód z tej sprzedaży będzie wolny od podatku dochodowego, jednak pod warunkiem terminowego złożenia we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania z tego zwolnienia.

W przypadku nie spełnienia powyższego warunku sprzedaż przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie zasad określonych w art. 30e. ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy również zaznaczyć, że w przypadku lokali stanowiących odrębną nieruchomość zwolnieniem określonym w ww. przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu związanego ze zbywanym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Bez znaczenia dla przedmiotowego zwolnienia jest przy tym cel na jaki zostaną przeznaczone środki pieniężne otrzymane z odpłatnego zbycia ww. mieszkania, ponieważ ww. przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy nie uzależnia zwolnienia od sposobu wydatkowania pieniędzy uzyskanych ze zbycia.

W odniesieniu natomiast do powołanej przez wnioskodawczynię decyzji Izby Skarbowej w Szczecinie oraz wyroków Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie oraz w Szczecinie tut. organ podatkowy stwierdza, iż powyższe rozstrzygnięcia prawne zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.