IBPB2/415-440/08/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. w likwidacji przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. BKIP - 28 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przez udziałowca przychodu otrzymanego w związku z likwidacją spółki z o.o. - jest prawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przez udziałowca przychodu otrzymanego w związku z likwidacją spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Spółka z o.o, której wspólnikami są osoby fizyczne, jest w likwidacji. Wskutek likwidacji majątek Spółki będzie dzielony pomiędzy jej wspólników. Majątek ten składa się z niepodzielonego zysku za 2006 r. oraz z kapitału podstawowego Spółki w kwocie 1 834 089,08 zł. Kapitał podstawowy dzieli się na 34 148 udziałów pomiędzy 128 wspólników i powstał z ich nakładów pieniężnych. Nakłady te były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W związku z likwidacją działalności Spółka dokona podziału majątku pomiędzy wspólników. Wymieniona powyżej kwota będzie dzielonym kapitałem podstawowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowuje przychód osoby fizycznej - wspólnika Spółki z o.o. z likwidacji majątku Spółki z o.o. pomniejszony o poniesione przez tego wspólnika wydatki na nabycie udziałów.

Zdaniem wnioskodawcy wartość majątku Spółki z o.o. otrzymanego przez wspólnika w związku z jej likwidacją opisaną w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodu wspólnika. W związku z czym podstawa opodatkowania określona w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie tylko do przychodów po odliczeniu wydatków na ich uzyskanie. W konsekwencji przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do podstawy opodatkowania stanowiącej wartość majątku należnego wspólnikowi z likwidacji Spółki z o.o. po pomniejszeniu o poniesione wydatki na nabycie udziałów.

Do tych wydatków stanowiących koszt nabycia udziałów, które się odlicza z podstawy opodatkowania przepisem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należą:

* wpłaty gotówkowe na objęcie udziałów oraz

* kwoty należnych wspólnikowi dywidend od podzielonego zysku Spółki z o.o. sprzed otwarcia likwidacji po ich opodatkowaniu podatkiem od dochodów osób fizycznych, które zostały przeznaczone na objęcie udziałów wspólnika w podwyższonym kapitale podstawowym Spółki z o.o.

Wnioskodawca uważa, że brak możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania dzielonego majątku naruszałby zasadę podwójnego opodatkowania tych samych przychodów osoby fizycznej; podobne stanowisko prezentuje Ministerstwo Finansów w piśmie DD3-0602- 169/RM/06/MB7-7936 z dnia 15 listopada 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Należy przy tym zwrócić uwagę na treść art. 286 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), który stanowi, iż podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 2 tej ustawy). Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa należy zatem uznać, iż opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie udziałów. Wydatkami tymi są zarówno wpłaty gotówkowe jak i kwoty otrzymane z tytułu dywidendy po uprzednim opodatkowaniu podatkiem dochodowym, przeznaczone na objęcie udziałów w spółce z o.o. w podwyższonym kapitale podstawowym.

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ustawy płatnik. Zgodnie z art. 42 ust. 1 i 1a ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.