IBPB2/415-416/08/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 28 lutego 2008 r.) uzupełnionym w dniu 28 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 28 lutego 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, pismem z dnia 15 kwietnia 2008 r. Znak: IBPB2/415-416/08/JG wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 28 kwietnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 2 kwietnia 1997 r. wnioskodawczyni nabyła odpłatnie na podstawie aktu notarialnego lokal mieszkalny (własnościowe spółdzielcze mieszkanie) z księgą wieczystą na własność, na którą został dokonany wpis hipoteczny, a w sierpniu 2006 r. na podstawie aktu notarialnego, przekształciła je na wyodrębnioną własność tj. nabyła jedynie część gruntu przypadającą na to mieszkanie, gdyż w 1997 r. Urząd Miasta nie udostępnił jeszcze gruntów do sprzedaży.

Wnioskodawczyni podkreśliła, iż na początku bieżącego roku w związku z planami zmiany miejsca zamieszkania, co implikowało sprzedaż dotychczasowego mieszkania i kupno nowego, zwróciła się do organu podatkowego o informację dotyczącą przedmiotowej sprzedaży. Z informacji uzyskanej w organie podatkowym wynika, iż sprzedaż mieszkania nie będzie podlegała podatkowi w sytuacji spełnienia warunku, że dotychczasowe mieszkanie jest własnością nie krócej niż 5 lat. Natomiast w przypadku dokonania darowizny ze służebnością przy określeniu właścicielem nowego mieszkania osoby z rodziny, darowizna taka jest wolna od opłat skarbowych.

Sprzedaż przedmiotowego mieszkania nastąpiła w dniu 25 lutego 2008 r. W trakcie sporządzania aktu notarialnego stwierdzającego sprzedaż wnioskodawczyni dowiedziała się, iż 5 letni okres własności liczy się osobno od daty przekształcenia mieszkania na wyodrębnioną własność. Jednakże sprzedaż mieszkania była zbyt zaawansowana by wnioskodawczyni mogła się z niej wycofać bez ponoszenia kosztów związanych z zerwaniem umowy przedwstępnej. Wskazała, iż sprzedaż nieruchomości podyktowana została koniecznością życiową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ze sprzedaży nieruchomości w sytuacji, gdy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła w 1997 r., w 2008 r. upłynął jedenasty rok od zakupu, a w 2006 r. nabyła jedynie część gruntu przypadającą na to mieszkanie.

Wnioskodawczyni uważa, iż nie podlega opodatkowaniu z tytułu podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, ponieważ spółdzielcze w własnościowe prawo do lokalu, nabyła w 1997 r. czyli 11 lat temu, a w 2006 r. dokonała jedynie wykupu części gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość) lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Powyższe zasady opodatkowania mają zastosowanie do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r. Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 1997 r. wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie w 2006 r. przekształcono w lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (lokal wraz z przynależną częścią gruntu).

Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przy ocenie, czy w przypadku zbycia nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość) nabytej w wyniku zawarcia aktu notarialnego obejmującego przeniesienie własności części gruntu i związanego z nim lokalu mieszkalnego, do którego przysługiwało uprzednio spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, powstaje przychód podlegający opodatkowaniu - decydujące jest, czy od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, do daty sprzedaży upłynęło 5 lat.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności stanu faktycznego i przywołane przepisy prawa uznać należy, że wnioskodawczyni nabyła aktem notarialnym prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 2 kwietnia 1997 r. Ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie na wnioskodawczynię prawa własności nastąpiło w 2006 r., niemniej jednak zdarzenia tego nie należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2006 r. nastąpiła bowiem jedynie zamiana formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Faktyczne nabycie zbytego w 2008 r. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem nastąpiło z chwilą pierwotnego nabycia lokalu mieszkalnego czyli w 1997 r.

Wobec tego sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jej nabycie, co oznacza, iż przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.