IBPB2/415-414/08/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 28 lutego 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 lutego 2006 r. zmarł brat wnioskodawczyni. W dniu 19 kwietnia 2006 r. Sąd Rejonowy stwierdził że wnioskodawczyni nabyła na podstawie ustawy wprost 1/3 część w stosunku do całości spadku. W dniu 27 września 2007 r. tenże Sąd przyznał wnioskodawczyni na własność nieruchomość stanowiącą działkę zabudowana domem jednorodzinnym o wartości 195 900 zł. Zobowiązana została równocześnie do spłaty na rzecz brata kwoty 19 797 zł - bowiem wartość 1/3 części spadku została wyszacowana na kwotę 176 133 zł.

Począwszy od 1 stycznia 2007 r. zbycie nieruchomości - mieszkania lub domu - obłożone jest 20 % podatkiem dochodowym, jeżeli nie zostały dochowane następujące warunki:

* zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat,

* w zbytym mieszkaniu nie było się zameldowanym przez okres 12 miesięcy.

Tak właśnie było w przypadku wnioskodawczyni.Dnia 8 stycznia 2008 r. odziedziczoną nieruchomość wnioskodawczyni sprzedała za cenę 190 000 zł. Od kwoty spłaty zapłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 395 zł (2 %).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji gdy wnioskodawczyni stała się spadkobiercą w roku 2006, a dział spadku orzeczony został w 2007 r., obowiązuje ją podatek dochodowy.

Jak obliczyć jego wysokość.

Kiedy należy go odprowadzić.

Zdaniem wnioskodawczyni podatek wystąpi gdy dochód ze sprzedaży pomniejszony o koszty jego uzyskania będzie wyższy od przypadającej jej części spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest - prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nabycie zbywanej w 2008 r. nieruchomości nastąpiło w części w 2006 r. w drodze spadku i w części w 2007 r. w drodze działu spadku.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z dnia 18 maja 1964 r. z późn. zm.) momentem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. W niniejszej sprawie wnioskodawczyni nabyła w 2006 r. udział w spadku wynoszący 1/3 całego spadku. Wobec tego do przychodu ze zbycia nieruchomości w części nabytej w drodze spadku mają zastosowanie przepisy obowiązujące przed 1 stycznia 2007 r.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującej do 31 grudnia 2006 r. przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) są w całości zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Do skorzystania ze zwolnienia nie jest wymagane złożenie żadnego oświadczenia.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem tym objęte są tylko przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Przedmiotowym zwolnieniem nie zostały zatem objęte przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku. Nie można bowiem utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Może on nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Nie zmienia to jednak faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem przychody uzyskane ze sprzedaży w tej części przedmiotowej nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wartość 1/3 spadku wynosiła 176 133 zł, co oznacza że wartość całego spadku wynosiła 528 399 zł. Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku otrzymała nieruchomość o wartości 195 900 zł Z powyższego wynika, że spadek obejmował oprócz nieruchomości przyznanej wnioskodawczyni również inne rzeczy i prawa.

W przypadku gdy przedmiotem spadku jest więcej niż jedna rzecz lub prawo a w wyniku działu spadku wnioskodawczyni otrzymuje tylko jedno z tych praw zrzekając się równocześnie swoich udziałów w innych rzeczach i prawach, dla obliczenia udziału nabytego w spadku w lokalu otrzymanym w wyniku działu spadku należy obliczyć wartość całego udziału spadkowego wnioskodawczyni, czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej rzeczy czy prawie. Suma tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku. Wartość mieszkania nabytego w części w spadku a w części w drodze działu spadku będzie zwolniona z podatku w części odpowiadającej wartości udziału spadkowego wnioskodawczyni w całym spadku. Nadwyżka wartości mieszkania ponad udział spadkowy w całym spadku nie została nabyta w drodze spadku i nie podlega zwolnieniu określonemu w wymienionym przepisie.

W odniesieniu do części mieszkania nabytej w 2007 r. w wyniku działu spadku ponad udział spadkowy w całym spadku wyjaśnia się, że:

Zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodanym od dnia 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Należy zaznaczyć, że do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku ponad udział spadkowy zaliczyć można wartość spłat na rzecz innych spadkobierców, do dokonania których zobowiązał wnioskodawczynię sąd dokonujący działu spadku oraz kwotę zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. W niniejszej sprawie w zeznaniu złożonym za rok 2008.

Reasumując należy stwierdzić że:

Nabycie ustawowej części spadku, a więc 1/3 wartości całego spadku, nastąpiło z chwilą śmierci brata wnioskodawczyni i zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006 r. przychód ze zbycia nieruchomości w części odpowiadającej wartości udziału wnioskodawczyni w całym spadku podlega zwolnieniu od tego podatku.

Część nieruchomości nabyta w wyniku działu spadku ponad udział spadkowy wnioskodawczyni w całym spadku stała się jej własnością dopiero w 2007 r. w związku z czym przychód ze zbycia tej części nieruchomości podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 1 stycznia 2007 r. W tej części stanowić zatem będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.

Ponadto należy wyjaśnić że: wnioskodawczyni wskazała we wniosku, że nie była zameldowana w zbywanym budynku mieszkalnym. Tym samym nie jest możliwe skorzystanie z ulgi przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków (art. 21 ust. 22 ww. ustawy).

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dwa dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.