IBPB2/415-401/07/HK - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagród wręczanych uczestnikom konkursów z zakresu zasad bezpiecznej pracy w gospodarstwie rolnym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 19 listopada 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wartości nagród wręczanych uczestnikom konkursów - jest prawidłowe.

W dniu 19 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wartości nagród wręczanych uczestnikom konkursów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, zgodnie z art. 63 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. z 1998 r. Nr 7, poz. 25 z późn. zm.), prowadzi działalność prewencyjną na rzecz zapobiegania wypadkom przy pracy rolniczej i rolniczym chorobom zawodowym obejmującą w szczególności:

Wnioskodawca realizując ww. zadania prowadzi szkolenia i pogadanki połączone z konkursami wiedzy z zakresu zasad bezpiecznej pracy w gospodarstwie rolnym dla:

Konkursy przeprowadzane są w oparciu o regulaminy. Uczestnicy współzawodniczą o pierwszeństwo w zakresie posiadanej (określonej) wiedzy, a wyłonieni laureaci otrzymują nagrody. Uczestnicy i laureaci otrzymują nagrody o wartości nieprzekraczającej 760,00 zł Dzieci otrzymują nagrody rzeczowe o wartości od 10,00 zł do 200,00 zł Od wartości przyznanych nagród wnioskodawca pobiera jako płatnik 10 % zryczałtowany podatek dochodowy i sporządza deklarację PIT-8A.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy od nagród wręczanych uczestnikom konkursów należy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10 % wartości nagrody.

Zdaniem wnioskodawcy, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego nauka to ogół uporządkowanej i należycie uzasadnionej wiedzy ludzkiej. Konkursy organizowane przez wnioskodawcę dotyczą pewnej uporządkowanej wiedzy z zakresu zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym, wiedzy na temat postępowania w razie wypadku przy pracy rolniczej, zagrożeń wypadkami przy pracy rolniczej i rolniczymi chorobami zawodowymi, są zatem, w opinii wnioskodawcy, konkursami z dziedziny wiedzy w określonym zakresie i mieszczą się w zakresie pojęciowym konkursów z dziedziny nauki. Tym samym jednorazowa wartość wygranych w konkursach organizowanych przez wnioskodawcę w wysokości nie przekraczającej kwoty 760 zł powinna korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca opiera swe stanowisko na analizie i wykładni przepisów prawa oraz posiłkując się interpretacją Izby Skarbowej w Rzeszowie i Bydgoszczy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 w wysokości 10 % wygranej lub nagrody.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5. Na podstawie art. 42 ust. 1 cytowanej ustawy podatkowej, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru.

Zatem co do zasady, wygrane w grach i konkursach podlegają opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z dyspozycją art. 30 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, podnieść należy, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych funkcjonuje katalog zwolnień przedmiotowych dotyczących wygranych w konkursach i grach. Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760,00 zł. Powyższy przepis przewiduje zatem zwolnienie z podatku dochodowego m.in. wygranych w konkursach, które nie są wprawdzie organizowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z zakresu nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował pojęcia konkursu, zgodnie jednak z ogólną definicją zawartą w Słowniku języka polskiego konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Z opisanego stanu faktycznego wynika iż w ramach wypełniania obowiązków nakreślonych przepisami ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników jednostka organizuje wypełniające znamiona konkursu przedsięwzięcia, których uczestnicy współubiegają się o pierwszeństwo z określonego zakresu wiedzy, a wyłonieni laureaci otrzymują nagrody. Konkursy przeprowadzane są w oparciu o regulamin, uczestnicy są informowani o zasadach uczestnictwa w konkursie. Konkursy organizowane przez wnioskodawcę, jak wskazano we wniosku, dotyczą nauki o bezpieczeństwie, a więc pewnej uporządkowanej wiedzy z zakresu znajomości zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym, postępowania w razie wypadku przy pracy rolniczej, zagrożeń wypadkami przy pracy rolniczej i rolniczymi chorobami zawodowymi. Wartość tych wygranych nie przekracza kwoty 760,00 zł. Zatem nagrody te w przypadkach, gdy dotyczą konkursów z zakresu wiedzy, są objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 wymienionej ustawy. W związku z powyższym nagrody te nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym. Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podlegają bowiem wygrane w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagrody związane ze sprzedażą premiową tylko wówczas, gdy nie ma zastosowania zwolnienie podatkowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a, i 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto organ podatkowy nadmienia, że interpretacja dotyczy wyłącznie konkursów z zakresu wiedzy, zgodnie z przedstawionym przez wnioskodawcę stanowiskiem, nie dotyczy natomiast konkursów plastycznych/rysunkowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.