IBPB2/415-399/07/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana W. przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 19 listopada 2007 r.) uzupełnionym w dniu 27 grudnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 19 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, pismem z dnia 17 grudnia 2007 r. Znak: IBPB2/415-399/07/JG wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 grudnia 2007 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z żoną w 2001 r. nabył działkę wraz z domem, w którym małżonkowie zamieszkiwali i byli zameldowani na pobyt stały. W dniu 23 czerwca 2006 r. zmarła żona wnioskodawcy. W dniu 12 kwietnia 2007 r. za zgodą prawnych spadkobierców tj. syna i córki Sąd Rejonowy postanowił część majątku spadkowego przeznaczyć na rzecz wnioskodawcy. Ze względu na sytuację zdrowotną i inne okoliczności wnioskodawca w dniu 30 lipca 2007 r. dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Poinformował, iż z nieruchomości wymeldował się w sierpniu 2007 r. oraz że uzyskane ze sprzedaży pieniądze przeznaczył na zakup mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy należy zapłacić podatek dochodowy ze sprzedaży części nieruchomości nabytej w drodze spadku w sytuacji, gdy w zbywanym budynku wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały i zamieszkiwał w nim od listopada 2001 r. do sierpnia 2007 r. czyli powyżej 12 miesięcy.

Zdaniem wnioskodawcy spełnione są warunki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym jako że w zbywanym budynku zamieszkiwał i był zameldowany przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Na poparcie powyższego wnioskodawca wskazuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 listopada 2007 r. oraz powołuje się na informację prasową zamieszczoną z Gazecie Prawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż udziały w przedmiotowej nieruchomości wnioskodawca nabył w następujący sposób:

* w 2001 r. wnioskodawca waz z żoną nabył działkę wraz z domem. Nieruchomość została nabyta w trakcie trwania związku małżeńskiego, co oznacza, iż każdy ze współmałżonków był współwłaścicielem i posiadał prawo własności do połowy przedmiotowej nieruchomości,

* 23 czerwca 2006 r. zmarła żona wnioskodawcy, z związku czym #189; część nieruchomości należąca pierwotnie do żony przypadła po 1/3 wnioskodawcy oraz dwojgu pozostałym spadkobiercom - dzieciom,

* 12 kwietnia 2007 r. za zgodą będących spadkobiercami dzieci Sąd postanowił część majątku spadkowego przyznać na rzecz wnioskodawcy, co oznacza że pozostała część udziałów w nieruchomości tj. 2/3 należące pierwotnie do dzieci, została nabyta w drodze działu spadku.

Wobec powyższego nabycie prawa do przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2001 r. na zasadzie wspólności ustawowej, w 2006 r. w drodze spadku oraz w 2007 r. w drodze działu spadku Oznacza to, że dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia każdego udziału w przedmiotowej nieruchomości.

I tak za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości należy odpowiednio przyjąć:

* w 2001 r. wnioskodawca nabył prawo współwłasności 1/2 nieruchomości i w tej części przychód uzyskany ze sprzedaży w 2007 r. przedmiotowej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie 1/2 udziału w nieruchomości, a wiec od końca 2001 r. minęło pięć lat,

* w 2006 r. w drodze spadku nabył prawo do 1/3 części nieruchomości z 1/2 należącej pierwotnie do żony. W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców spadku w postaci przedmiotowej nieruchomości jest data śmierci spadkodawcy tj. dzień 23 czerwca 2006 r.

* w 2007 r. w wyniku działu spadku wnioskodawca otrzymał od pozostałych spadkobierców 2/3 części prawa do tej części przedmiotowej nieruchomości. Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli zaś w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

Z powyższego wynika więc, że nabycie prawa do przedmiotowej nieruchomości w wyniku działu spadku przekracza udział, jaki wnioskodawca nabył pierwotnie w spadku. Oznacza to, że do sprzedaży 1/3 udziału w nieruchomości nabytej w 2006 r. w drodze spadku, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., natomiast sprzedaż pozostałej tj. 2/3 części nieruchomości nabytej w 2007 r. w drodze działu spadku będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie), nie stanowi natomiast nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem przychody uzyskane ze sprzedaży w tej części przedmiotowej nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Natomiast w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego od 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jednakże z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, jeżeli podatnik był zameldowany w tym budynku mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ustawy). Oznacza to, iż dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały, o którym mowa w powyższym przepisie, należy liczyć od momentu faktycznego zameldowania.

Wobec powyższego zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uwarunkowane jest spełnieniem łącznie dwóch warunków:

* okres zameldowania nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia

* w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości, złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w tym przepisie objęty jest przychód ze sprzedaży wyłącznie budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej. Jeżeli zatem zostaną spełnione powyższe warunki podatnikowi przysługuje prawo do zwolnienia w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy (tzw. ulga meldunkowa).Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż wnioskodawca w zbywanym budynku mieszkalnym był zameldowany na pobyt stały od listopada 2001 r. do sierpnia 2007 r. a więc powyżej 12 miesięcy, co oznacza, iż wnioskodawca spełnia warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Jeżeli zatem wnioskodawca w terminie 14 dni od dnia zbycia nieruchomości złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, to uzyskany przez niego przychód ze sprzedaży 2/3 udziału nabytych w drodze działu spadku po zmarłej żonie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

Podsumowując, wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 1/2 część nabytej w 2001 r. na zasadzie wspólności ustawowej będzie wolny od podatku dochodowego z uwagi na fakt,iż okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy dla udziału nabytego od 2001 r. już upłynął. Wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych jest również przychód, jaki wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży nieruchomości w 2007 r. w 1/3 części nabytej w 2006 r. w drodze spadku. Także przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2/3 części nabytej w 2007 r. w drodze działu spadku podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy pod warunkiem, że wnioskodawca w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości złożył we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie że spełnia warunki do zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.