IBPB2/415-1568/08/JG - Czy podatnik od 2008 r. będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej łącznie na pierwszy kredyt, jak i drugi kredyt i czy sprzedaż drugiego mieszkania w 2009 r. spowoduje, iż dopiero od 2009 r. nie będzie mógł korzystać z ulgi odsetkowej na drugi kredyt?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 26 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 28 stycznia 2004 r. wnioskodawca podpisał umowę w sprawie budowy lokalu mieszkalnego ze spółdzielnią mieszkaniową. Na to mieszkanie w dniu 13 lutego 2004 r. zaciągnął kredyt budowlano-hipoteczny w wysokości 31.000 zł. W dniu 18 stycznia 2005 r. wnioskodawca uzyskał spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu mieszkalnego. W związku z kredytem na to mieszkania wnioskodawca od 2005 r. korzysta z ulgi odsetkowej. Aktualnie wnioskodawca wraz z małżonką zamieszkuje ten lokal. Następnie w dniu 11 października 2006 r. wnioskodawca podpisał umowę w sprawie budowy drugiego lokalu mieszkalnego ze spółdzielnią mieszkaniową. Na to mieszkanie w dniu 7 grudnia 2006 r. wnioskodawca zaciągnął kredyt budowlano-hipoteczny w wysokości 80 000 zł. W dniu 3 grudnia 2007 r. przedmiotowy lokal mieszkalny został postawiony do dyspozycji wnioskodawcy, w związku z tym w dniu 27 grudnia 2007 r. wnioskodawca zameldował się w nim wraz z małżonką, zaś dopiero w dniu 19 marca 2008 r. uzyskał odrębną własność tego lokalu mieszkalnego poprzez podpisanie aktu notarialnego ze spółdzielnią mieszkaniową. Obecnie wnioskodawca nie wie czy w tym mieszkaniu zamieszka czy też je sprzeda, bowiem jak podkreślił zależeć to będzie od jego sytuacji finansowej. Dodatkowo wnioskodawca nadmienił, iż nie korzystał z dużej ulgi budowlanej a zarówno pierwsze jak i drugie mieszkanie kupione zostały na rynku pierwotnym.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy wnioskodawca od 2008 r. będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej łącznie na pierwszy kredyt jak i drugi kredyt i czy sprzedaż drugiego mieszkania w 2009 r. spowoduje, iż dopiero od 2009 r. nie będzie mógł korzystać z ulgi odsetkowej na drugi kredyt,

Zdaniem wnioskodawcy od 2008 r. będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej łącznie na pierwszy jak i drugi kredyt. Ewentualna sprzedaż drugiego mieszkania w 2009 r. spowoduje, iż dopiero od 2009 r. nie będzie mógł korzystać z ulgi odsetkowej na drugi kredyt, natomiast skorzysta z ulgi odsetkowej na pierwszy kredyt w 2008 r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie zatem z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 ???; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 ???; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi 189.000 zł).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto nadmienia się, iż zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

Biorąc zatem pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca w dniu 13 lutego 2004 r. uzyskał kredyt budowlano-hipoteczny w wysokości 31 000 zł na budowę lokalu mieszkalnego przez spółdzielnię mieszkaniową i z tytułu spłaty odsetek od ww. kredytu wnioskodawca od 2005 r. korzysta z ulgi odsetkowej. Następnie w dniu 7 grudnia 2006 r. wnioskodawca zaciągnął kolejny kredyt budowlano-hipoteczny w wysokości 80 000 zł z przeznaczeniem na budowę drugiego lokalu mieszkalnego przez spółdzielnię mieszkaniową. W dniu 19 marca 2008 r. wnioskodawca uzyskał odrębną własność tego lokalu mieszkalnego poprzez podpisanie aktu notarialnego ze spółdzielnią mieszkaniową. Wątpliwość wnioskodawcy sprowadza się jednak do tego czy od 2008 r. będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej łącznie na pierwszy kredyt jak i drugi kredyt i czy sprzedaż drugiego mieszkania w 2009 r. spowoduje, iż dopiero od 2009 r. nie będzie mógł korzystać z ulgi odsetkowej na drugi kredyt.

Jak już wyżej wskazano zgodnie z art. 26b ust. 1 ww. ustawy od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ustawodawca w wyżej wymienionym przepisie poprzez użycie na końcu punktów 1-3 wyrazu "albo" ograniczył prawo do korzystania z ulgi odsetkowej wyłącznie do jednego rodzaju inwestycji. W konsekwencji, skorzystanie przez podatnika z odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nowo wybudowanego mieszkania, o którym mowa w pkt 3, pozbawia podatnika możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji wymienionych w pkt 1-2 i 4. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym mamy jednak do czynienia z kredytami dotyczącymi tego samego rodzaju inwestycji tj. wymienionej w art. 26b ust. 1 pkt 2, stąd kwota faktycznie spłaconych odsetek od tych kredytów podlega odliczeniu do wysokości przysługującego limitu.

Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, o ile istotnie wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone w art. 26b ustawy stwierdzić należy, iż wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia za 2008 r. zarówno odsetek spłaconych od pierwszego kredytu (2005 r.) jak i drugiego (2008 r.) z tym, że wyłącznie od tej części łącznej wartości kredytów, która nie przekracza limitu tj. kwoty 189.000 zł. Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana, a to oznacza, że odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tych części kredytów, które nie przekraczają limitu. Tym samym kwota faktycznie spłaconych odsetek od tych dwóch kredytów podlega odliczeniu do wysokości przysługującego limitu tj. kwoty 189.000 zł. Biorąc pod uwagę kwoty obu kredytów wnioskodawca nie przekroczył rzeczonego limitu.

Wnioskodawca zaznaczył ponadto, iż zamierza w 2009 r. sprzedać drugie mieszkanie. W konsekwencji należy stwierdzić, że spowoduje to utratę przez wnioskodawcę prawa do korzystania z ulgi odsetkowej na drugi kredyt ale dopiero z chwilą sprzedaży mieszkania. Zatem wbrew twierdzeniu wnioskodawcy nie utraci on prawa do ulgi odsetkowej z tytułu drugiego kredytu za cały 2009 r. Podkreślenia wymaga bowiem fakt, że prawo do ulgi odsetkowej na drugi kredyt straci dopiero z chwilą sprzedaży mieszkania. Oznacza to, że nie utraci prawa do odliczenia w zeznaniu za 2009 r. również odsetek zapłaconych od drugiego kredytu przed datą sprzedaży mieszkania, na które ten kredyt został zaciągnięty. Skoro bowiem wnioskodawca w roku podatkowym odsetki od drugiego kredytu zapłaci, to nawet jeśli sprzeda mieszkanie, będzie miał prawo odliczyć te odsetki, jakie przed sprzedażą tego mieszkania zapłaci w 2009 r. Wnioskodawca zachowa również prawo do dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu pierwszego, jednakże do wysokości ustawowego limitu który wynosi 189.000 zł z uwzględnieniem odsetek odliczonych zarówno od pierwszego kredytu w latach poprzednich jak i od drugiego kredytu.

Z uwagi na fakt, iż wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa, iż sprzedaż mieszkania pozbawia go prawa do dokonywania za 2009 r. odliczeń odsetek od drugiego kredytu, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.