IBPB2/415-1410/08/CJS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 19 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w formie darowizny - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 sierpnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w formie darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w marcu 2007 r. otrzymał od ojca w formie darowizny udział w kamienicy. Jest to majątek odrębny wnioskodawcy. Kamienica ta posiada zarówno lokale mieszkalne, jak i użytkowe, z tym, że ponad połowę jej powierzchni zajmują lokale mieszkalne. Nie ma podziału fizycznego. W sierpniu 2008 r. wnioskodawca zamierzał zameldować się w kamienicy na okres nie krótszy niż 12 miesięcy i skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy ewentualnej sprzedaży kamienicy pod koniec przyszłego roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wystarczy zameldowanie w jednym z lokali mieszkalnych w tej kamienicy dla uzyskania prawa do ulgi meldunkowej, przy sprzedaży całości posiadanych udziałów (w tym udziału w lokalach użytkowych) w tej kamienicy.

Zdaniem wnioskodawcy przychody uzyskane z odpłatnego zbycia udziału w budynku mieszkalnym, jeżeli będzie zameldowany w tym budynku przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego. Bez znaczenia pozostanie fakt, iż w budynku są lokale użytkowe, również objęte udziałem w nieruchomości, a przychody z udziałów w budynku mieszkalnym, po spełnieniu warunku związanego z odpowiednim okresem zameldowania w tym budynku mogą korzystać ze zwolnienia z podatku.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. W niniejszym przypadku wnioskodawcza nabył udział w nieruchomościw drodze darowizny w marcu 2007 r. w związku z czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do opodatkowania dochodu (przychodu) ze zbycia udziału w kamienicy zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 1 stycznia 2007 r. W świetle art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychw brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy)Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia. Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż w marcu 2007 r. wnioskodawca nabył w formie darowizny udział w budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe. Rozważa sprzedaż swojego udziału w tej nieruchomości po upływie 12 miesięcznego okresu zameldowania w jednym z lokali mieszkalnych. Aby móc skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego tzw. ulgą meldunkową niezbędnym jest spełnienie każdego w wymienionych wcześniej warunków. Jednym z tych warunków jest warunek zameldowania. W kamienicy, której udziały wnioskodawca będzie zbywać, są lokale mieszkalne i użytkowe, które nie są przedmiotem odrębnej własności. Z faktu tego wnioskodawca wywodzi swoje prawo do zwolnienia całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w kamienicy. Ze stanowiskiem tym nie można się jednak zgodzić.

Zaznaczyć należy, iż niemożliwym jest aby w opisanym zdarzeniu przyszłym prawo do ulgi meldunkowej wywodzić z faktu braku prawnego wyodrębnienia lokali. Niewyodrębnienie prawne lokali nie ma znaczenia wobec sytuacji, gdy mamy do czynienia z wyodrębnieniem faktycznym, a zatem kiedy w kamienicy znajdują się samodzielne lokale tak mieszkalne jak i użytkowe. W takiej bowiem sytuacji zameldowanie nie następuje w całej kamienicy, ale w konkretnym lokalu mieszkalnym, mającym swój konkretny numer. Zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko do tej części przychodu, która przypadać będzie na ten lokal mieszkalny (udział tego lokalu w całości posiadanego udziału), w którym wnioskodawca jest zameldowany na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy. Pozostała część przychodu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy. Zatem nie stanowi przesłanki do przedmiotowego zwolnienia fakt zameldowana wnioskodawcy w budynku mieszkalnym, z którego lokale te zostały wyodrębnione, gdyż w świetle prawa podatkowego posiada udziały w kilku lokalach mieszkalnych i użytkowych (nieruchomościach lokalowych).

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić iż:

* uzyskany ze sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości dochód może być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy tylko do wysokości wartości przychodu przypadającego na wnioskodawcę w tym lokalu mieszkalnym, w którym będzie zameldowany wnioskodawca przez minimum 12 miesięcy przed datą jego zbycia, o ile w przewidzianym prawem okresie złoży oświadczenie o którym mówi art. 21 ust. 21 ww. ustawy.

* uzyskany ze sprzedaży udziału w pozostałych lokalach dochód, a także dochód ze sprzedaży udziału w gruncie przynależnym przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty będzie wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu, lub udziału w gruncie.Oznacza to, że przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych na wstępie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.