IBPB2/415-1408/08/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie gruntu przeznaczonego na zakup budynku w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 sierpnia 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie gruntu przeznaczonego na zakup budynku w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 13 czerwca 2006 r. wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, nie w ramach działalności gospodarczej nabyła nieruchomość gruntową, którą sprzedała w dniu 26 czerwca 2008 r. za kwotę 1 150 000,00 zł.

W związku z tą transakcją wnioskodawczyni złożyła we właściwym urzędzie skarbowym, w dniu 4 lipca 2008 r. oświadczenie, że wciągu 2 lat przeznaczy uzyskane środki na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 r.

Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem w dniu 13 lipca 2007 r. utworzyli spółkę z o.o., w której wnioskodawczyni posiada 51 % udziałów a jej mąż 49 % udziałów.

Następnie powołano do życia spółkę komandytową, której komplementariuszem jest ww. spółka z o.o. a komandytariuszem - wnioskodawczyni. Przedmiotem działalności powołanej spółki komandytowej są w głównej mierze usługi budowlane i handel nieruchomościami.

W ramach prowadzonej działalności spółka ta zakupiła nieruchomość gruntową - 63 ary gruntów budowlanych i zamierza wybudować na niej po uprzednim podzieleniu na kilka działek jednorodzinne domy mieszkalne. Domy te spółka planuje odsprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zakupienia przez wnioskodawczynię - jako osobę fizyczną, od spółki komandytowej nieruchomości gruntowej wraz z wybudowanym domem jednorodzinnym za kwotę przekraczającą sumę 1 150 000,00 zł w okresie do końca maja 2010 r. zachowa ona prawo do zwolnienia od podatku zgodnie ze złożonym do urzędu skarbowego oświadczeniem PIT-23.

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z przedstawionym stanem, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu osiągniętego w dniu 26 czerwca 2008 r. ze sprzedaży nieruchomości gruntowej.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. wynika, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości korzystają ze zwolnienia z opodatkowania - w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Zatem w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

* na spłatę nadpłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczek zaciąganych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciąganych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jednakże stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli:

Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 2 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w dniu 26 czerwca 2006 r. wnioskodawczyni zamierza, z zachowaniem 2-letniego terminu, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wydatkować na zakup budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z gruntem, na którym będzie on wybudowany. Zakup ma być dokonany od spółki komandytowej, której wnioskodawczyni jest wspólnikiem (komandytariuszem). Oznacza to, że wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej w zakresie usług budowlanych i handlu nieruchomościami.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, i powołane przepisy prawne, a także powiązania kapitałowe i właścicielskie ze spółką komandytową, od której wnioskodawczyni ma zamiar nabyć budynek mieszkalny z gruntem do niego przynależnym, należy stwierdzić, iż wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., jako że przepis art. 21 ust. 2 ww. ustawy wyraźnie stwierdza że: przepisy art. art. 21 ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli:

* budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.

Zatem jeżeli wnioskodawczyni (jako osoba fizyczna) zakupi od spółki, której jest wspólnikiem, budynek mieszkalny z gruntem do niego przynależnym, za kwotę uzyskaną w dniu 26 czerwca 2008 r. ze sprzedaży nieruchomości gruntowej, to zgodnie z przepisem art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy nie będzie miał zastosowania, jako że budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.