IBPB2/415-1341/08/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 27 czerwca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od najemcy kwoty pieniędzy tytułem adaptacji lokalu użytkowego do celów najmu - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 czerwca 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od najemcy kwoty pieniędzy tytułem adaptacji lokalu użytkowego do celów najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie ma rozdzielności majątkowej, jest wraz z żoną właścicielem lokalu użytkowego, który wspólnie wynajmują. Dochód dzielą po 50%, każdy z nich osobno wystawia faktury - są podatnikami VAT. Przyjęli jako formę opodatkowania ryczałt, z tego też powodu, każdy z nich korzysta z ryczałtu 8,5% do kwoty 7.967 zł, pozostały dochód w wysokości 20%. Zgodnie z umową najemca dokonał wpłaty pieniężnej dla wnioskodawcy i jego żony na przygotowanie lokalu dla najemcy. Zakres prac do wykonania został wykazany w załączniku nr 2 do umowy najmu. Na podstawie punktu II pkt 4 umowy wystawili faktury w kwocie 7.500 zł + 22% VAT - wnioskodawca i osobno fakturę w kwocie 7.500 zł + 22% VAT żona wnioskodawcy. Od tej kwoty zapłacili podatek dochodowy w wysokości 20% VAT. Wnioskodawca zaznaczył, że sprawa dotyczy 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy słusznie kwotę 15.000 zł netto uznano za przychód, w związku z czym - czy słusznie zapłacono podatek dochodowy od kwoty otrzymanej na przygotowanie lokalu.

Zdaniem wnioskodawcy zapłacenie podatku dochodowego od kwoty 15.000 zł jest niesłuszne. Motywuje to tym, że jest to kwota przeznaczona na dokonanie prac przygotowawczych i z tego też powodu nie jest to przychodem.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Opodatkowanie w formie ryczałtu ma charakter wyjątku od ogólnych zasad opodatkowania, jest formą uproszczoną. Deklarując opodatkowanie w tej formie płaci się stały, procentowy podatek od przychodów, których nie można pomniejszać o poniesione koszty.

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z powyższego wynika, że przychodami z najmu czy podnajmu, który nie stanowi działalności gospodarczej są faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem w przedmiotowej sprawie przychód powstał w dniu faktycznego otrzymania środków pieniężnych na przygotowanie lokalu dla najemcy.

Należy zaznaczyć, że przychód w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczny występuje, gdy powstaje przysporzenie majątkowe, co niewątpliwie miało miejsce w przedmiotowej sprawie. Wnioskodawca otrzymał bowiem od najemcy środki pieniężne na przygotowanie lokalu do wynajęcia, a więc wartość jego lokalu wzrosła powodując po stronie wnioskodawcy przysporzenie majątkowe. Zgodnie z powyższym, bezwzględnie należy stwierdzić, że w momencie otrzymania od najemcy środków pieniężnych po stronie wnioskodawcy powstał przychód do opodatkowania.

Do wniosku wnioskodawca dołączył dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.